电信行业_营改增_对电信企业税负的影响

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1、电信行业“营改增”对电信企业税负的影响●曾璐a，刘曜b(重庆邮电大学a．移通学院，重庆401520;b．经济管理学院，重庆400065)内容提要:“营改增”的一项重要目的是消除重复征税，使改革行业的整体税负不增加或略有下降。电信行业即将进行“营改增”的改革。通过分析一家具体电信企业，发现在“营改增”初期，可能出现税负不降反增的情况，影响企业利润。究其原因，有增值税专用发票取得困难、企业视同销售情形较多、原有固定资产投资的进项税额不能抵扣、增值税管理成本较高等。为此，电信企业应从管理发票、优化业务、积极更新固定资产、降低管理成本

2、等方面做好准备，应对即将到来的“营改增”。关键词:营改增;电信行业;税负;影响;对策中图分类号:F626文献标识码:A文章编号:1003－4161(2014)01－0112－04DOI:10．13483/j．cnki．kfyj．2014．01．027一、问题的提出1954年法国开征增值税，由于这项税种解决了重复征税的问题，所以国际上其他国家也相继采用［1］。1979年我国引入增值税，最初仅在部分地区和部分货物试行。1984年在全国范围内对机器等12类货物征收增值税。1994年我国税制改革后，依然在第三产业保留了营业税，并且主要

3、作为地方税存在，对调动地方发展第三产业的积极性起到了较好的作用。经过近20年发展，营业税的负面作用扩大，严重制约了产业的分工细化、服务业的发展以及企业的转型升级。因为在营业税下，每经过一道环节，都会对企业营业额全额征税。随着我国工业化的深入推进，现行税制的整体框架中，增值税与营业税并存导致的问题日益突出，对现行税制进行改革显得非常有必要［2－3］。2011年3月，《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》明确提出:“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”2011年11月，国务院批准营业税改征增值税(简称“营

4、改增”)试点方案。2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。截至2012年12月，经国务院批准的上海、北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东9省市“营改增”试点地区新旧税制转换全部完成。截至2013年8月1日，“营改增”范围推广到全国试行。至今，交通运输业“营改增”试点已经在如火如荼地进行，电信业进行“营改增”已开始倒计时。那么，在电信行业实行营业税改增值税，会对电信企业产生何种影响，特别是企业的税负有没有如预期的降低，企业需要从哪些方面做好应对准备，是具备一定理论意义和现实意义的论题。

5、二、研究现状现阶段研究“营改增”的文献主要集中在已进行试点的物流业、交通运输业等行业［4－5］。周艳［6］基于原营业税纳税人确认为增值税纳税人时确认身份的不同，对物流企业“营改增”后税负变动进行了分析。吴惠婷［7］从交通运输企业个案入手，发现“营改增”后出现短期税负增大的可能。现阶段对电信企业“营改增”进行研究的文献并不太多，究其原因，主要是电信行业“营改增”改革较其他服务行业晚，相关研究相对较少。余友河［8］分析了“营改增”对电信企业收入、成本、利润指标的影响，但影响的具体数值、额度无具体测量。许懿［9］认为影响电信企业收入

6、及利润的因素较多、作用机制较为复杂，所以“营改增”对电信企业税负的影响可增可减。陈刚［10］对我国三大运营商2012年营业收入数据进行了测算，认为如果不提高现行电信服务售价，“营改增”将导致电信企业收入下降、税负增加，但作者做出此结论没有考虑增值税的可抵扣项目。对“营改增”后企业税负变动的结论主要集中在三种意见:一种是增加，一种是减少，还有一种是依情况可增可减［11－13］。袁雪飞［14］从企业税负角度分析，认为试点企业的减税效应与企业的规模和行业密切相关。田志伟［15］从税负影响的时期分析，指出“营改增”对增值税扩围行业会造

7、成短期税负下降、长期税负上升的情况。三、“营改增”后电信企业税负变动实证分析××电信企业是由中央管理、国家控股的特大型国有通信企业，本文选取××电信企业2011年财务数据做测算。首先，对××电信企业2011年费用组成比例做结构分析，112具体结果见表1。费用项目金额(亿元)比例折旧摊销646．9050．00%人工成本355．2027．46%劳务租赁18．981．47%金融保险业支出1．520．12%代维支出90．577．00%渠道代理支出133．0210．28%集中服务支出3．340．26%号百服务支出7．830．61%国际业

8、务支出3．880．30%不动产支出32．502．50%合计1293．74100．00%表1××电信企业2011年费用组成及比例57．57%，因此需要考虑如何加强管理，保证投资的可抵扣项目表3××电信企业固定资产可抵扣项目估算项目金额(亿元)比例现行可抵设备364．0754．