会计主体概念及资本成本会计理论的分析

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1、会计主体概念及资本成本会计理论的分析会计主体概念及资本成本会计理论的分析　　　　白从1973年美国会计学家罗伯特·N·安东尼教授(Robert．N．Anthony)在《哈佛企业评论~(I-larvardBusinessReview)发表了题为。权益资本成本会计”(AccountingfortheCostofEquityCapita1)论文之后，资本成本会计问题成为会计学界关注和论争的热点。8O年代安东尼教授进一步阐述和发展其理论构想。今天，中外会计学界都将资本成本会计视为未来会计的发展趋势之一。科新(Coase)认为。会计理论是企业理

2、论的一个部分呻。本文试图从经济学的角度，以金融市场为依托，以现代企业理论为基础，讨论安东尼教授所提出的资本成本会计理论构想，并以此为契机对会计学概念进行经济学思考。　　　　一、现代企业理论：现代会计学的理论基石　　　　在现代企业理论中，关于企业的性质，有两种影响较大的观点，表现为对企业的两种不同定义，一是科斯的定义，二是詹_森(Jensen)和麦克林(Meckling)的定义。　　　　根据科新的定义，企业的显著标志是对价格机制的替代。他把企业和市场视为两种可相互替代的协调生产的手段。在企业之外，价格运动调节着生产，对生产的协词是通过一

3、系列市场交易来实现的。在企业内部，这些市场交易不存在了，与这些交易相联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家一协调者。显然，科新基本上是把企业理解成为一种与市场协词机制具有相同职能因而可以相互替代的行政协调机。　　　　关于企业的另一种定义是詹森和麦克林于1976年提出的。他们把企业定义为一种组织。　　　　这种组织和大多数其它组织一样，是一种法律虚构，其职能是为个人之间的一组契约关系充当连接点；就企业而盲，这一组契约关系就是劳动剧有者、物质投^和资本投^的提供者、产出品的消费者相互之间的契约关系。这里的契约关系既包括我们通常理解的明确

4、的书面或口头契约，也包括不明确的契约，即所谓默契。　　　　如果我们以个人为基本分析单位，企业所包含的内容就必然被分解为若干契约关系，参与这种契约关系的无非是生产要素的提供者和产出品的消费者。如果我们撇开这些契约关系，再来看企业的话，那么，企业就只是一个空洞的名词了。　　　　显然，如果詹森和麦克林的观点正确，那么，意味着对科新的观点之否定。詹森和麦克林强调的是“契约关系”的确立过程，但是，他们忽略了“契约关系的贯彻过程；而科斯却相反，他强调的是“契约关系”的贯彻过程，而忽略了“契约关系”的确立过程，因而未能充分指明企业内部的协调与外部的

5、市场协词的内在联系企业不同于市场的根本之处在于它具有生产的功能。就契约关系的确立而言，企业确实是一系列契约的连接点，但是，作为一个与市场不同的、具有“生产功能的企业，在契约确立之后面i瞄的问题就是如何贯彻这些契约。这时，企业就成为一个层级组织。一系列契约关系的贯彻过程就是在这样的层级组织中进行的。因此，全面地理解企业的性质，应该是把表面上似乎对立的这两种企业定义结合起来，企业既是个人之间一组契约关系的连接点，又是一个层级组织，这两者是不矛盾的。可见，企业具有双重性质。企业同时具有这两方面的性质正表明了在市场经济环境下企业与市场的关系：

6、作为层级组织，企业是市场的对立面，它是一种性质不同的协调手段}然而，作为层级组织的企业恰好又是市场本身的产物。除非整个国民经济变成一个“巨型企业，否则，离开了市场，企业便不能产生。在确立了企业具有双重性质之后，后面的行文将根据需要而强调其中某一重性质。　　　　尽管今天企业的组织形式存在独资企业、合伏企业和公司三种形式，但是，我认为现代企业理论最适合的企业组织形式是公司制度。发达的金融市场和现代公司制度相辅相承、共同发展的同时，推动了现代会计学的发展和完善，而完善的会计信息系统，通过提供帽关的会计信息，促进社会贤源的合理流动和配置，又反

7、过来促进金融市场和现代公司制度的发展和繁荣。　　　　这就是现代公司制度、金融市场与会计学具有共生互动性。因此，以现代公司制度为基础的现代企业理论构成现代会计学的理论基石。现代会计学的许多基础问题如会计主体概念等都建立在现代企业理论基础上。离开现代企业理论就没有现代会计学可言。　　　　二、现代企业制度：现代会计主体概念发展的经济学基础　　　　会计主体是现代会计学的基本概念，因此，以现代企业制度为基础，从经济学的角度对之进行探讨，有助于会计学界从更高层次理解和把握会计基本理论问题。　　　　会计主体(AccountingEntity)概念是

8、一个古老的会计学概念。13世纪地中海沿岸各国的会计活动中广泛采用的复式簿记(复式记帐)就已经有了“会计主体的荫牙，但是，它发展到今天成为现代会计赖以存在和发展的基本前提却与现代企业制度的发展密切相关。　　　　虽然企业的所