职工薪酬纳税调整明细表填报方法

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1、学好税法是解决税企争议的灵丹妙药学好税法的条件——了解政策的背景【思考1】房地产企业支付出让金8000万元，当地政府返还给企业3000万元，计算土地增值税时，应当按8000万元扣除还是按5000万元扣除？财会【2017】15号《企业会计准则第16号——政府补助》将财政拨款分类：一、政府补助：（一）与资产相关的政府补助——应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。【案例分析】甲企业201

2、6年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出【购置指定的设备】，该项补助符合不征税收入条件。假设2016年全部将资金用于指定用途，用于购建固定资产，该固定资产从2016年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业做账：1.2016年收到政府补助时：借：银行存款1000万贷：递延收益1000万2.2016年购置固定资产时：借：固定资产1000贷：银行存款10003.2017年计提折旧时：借:管理费用100万贷：累计折旧100万4.2017年同时结转：借：递延收益100万贷：营业外收入——政府

3、补助100万2017年申报表：首先填报A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)第5行4列填报100万元，并作纳税调减处理但是累计折旧要到A105080（资本折旧摊销调整表）第5列“按税收一般规定计提的折旧额”中，要剔除100万元，从而达到纳税调增的目的。即：调减在105040表，调增在105080表。（二）与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；【案例分析1】甲企业2017年2

4、月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：借：银行存款1000万贷：递延收益1000万税务处理：申报表：A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)第10行纳税调增1000万元。A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）9三、政府补助递延收入（10+11+12）　　　　　　10（一）与收益相关的政府补助　1000　00　　10001000　　10

5、00　　　　　　11（二）与资产相关的政府补助12（三）其他　　　　　　14合计（1+5+9+13）　　　　　　1000A105000第3行第3列假设2018年，上述财政补贴用于支出：借：管理费用300万元贷：银行存款300万元借：递延收益300万元贷：营业外收入——政府补助300万元税务处理：【案例分析2】甲企业2017年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2018年该企业花费400元用于政府指定用途。企业做账：（1）2017年收到政府补助时：借：银行存款

6、1000万贷：递延收益1000万2017年度汇算清缴的税务处理：（2）2018年发生支出时：借:管理费用400万贷：银行存款400万借：递延收益400万贷：营业外收入400万2018年申报：A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。【案例分析】甲企业2017年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助2016年企业所发生的费用支出。不符合不征税收入条件。企业做账：借：银行存款1000万元贷：营业外收入——政府补助1000万元税务处理：二、政府

7、资本性投入借：银行存款贷：实收资本资本公积——股本溢价三、政府购买服务借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【思考2】甲企业主要从事建筑施工，2016年10月份，企业将一台闲置的塔吊销售给乙企业。企业营业执照注明的经营范围没有销售塔吊的业务。问：向乙企业开具的发票应当自行开具还是到国税局申请代开？企业经营范围与开具发票的内容没有必然联系。1.税法对于开具发票的规定国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156号）第十条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开

8、具专用发票。第十一条规定专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。此外，《国家税务总局关于纳税