公允价值本质探讨：计量属性还是计量目标

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1、公允价值本质探讨：计量属性还是计量目标全国中文核心期刊·财会月刊阴公允价值本质探讨：计量属性还是计量目标牛晓叶曹志文渊河北农业大学商学院河北保定071001河北师范大学石家庄050016冤【摘要】我国2006年发布的会计准则中将公允价值作为具体计量属性之一，这引发了会计学界关于“公允价值究竟是计量属性还是计量目标”之争。本文从公允价值的涵义、起源及估计方法三方面对其本质进行了探讨，并得出结论：公允价值是会计计量力图实现的一种理想目标，其不适合作为一种具体的计量属性。【关键词】公允价值本质计量属性计量目标我国《企业会计准则——基本准则》中，明确提出将公允现行市价或可变现净值）还是面向未来的（现值

2、）；于必须明确价值作为与历史成本、重置成本、可变现净值和现值并列的一计量属性的价值基础，即是从投入的角度（历史成本或重置成种具体的计量属性，并在金融资产、投资性房地产、生物资产、本）进行计量，还是从产出的角度（现行市价或可变现净值）或债务重组、非货币性资产交换以及企业合并等的核算中不同在用的角度（现值）进行计量。程度地加以运用。对于我国把公允价值定位成一种具体计量由此，前面所界定的公允价值并不符合计量属性的特征，属性，学术界提出了异议。他们认为：应对公允价值进行更高因为其既没有明确公允价值的具体计量时点，也没有明确其的定位，将其定位成超越于具体计量属性的计量目标。那么，价值基础。当然，基于这一

3、问题，FASB在《财务会计准则第公允价值究竟是计量属性还是计量目标？为了厘清这一问题，157号——公允价值计量》（FAS157）中进一步明确了公允价我们从公允价值的涵义、起源、估计方法三个方面进行探讨。值的具体计量时点和价值基础，将公允价值定义为：公允价值一、从公允价值的涵义看其本质是在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到或1援公允价值的涵义。国际会计准则委员会（IASC）在《国转让负债支付的价格。这样，公允价值就符合了计量属性的特际会计准则第32号——金融工具：披露与列报》（IAS32）中认征，公允价值成为一种基于产出角度的、面向现在的具体计量为：公允价值，指在公平交易中，熟悉情况

4、的当事人自愿进行属性，其价值基础是产出价值中的“脱手价格”。但是，这一定资产交换或者债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会义是否无可挑剔呢？它是否会与SFAC5中归纳的五种常用的（FASB）对公允价值的界定为：公允价值是在当前非强迫或非计量属性（历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值和现清算的交易中，双方自愿进行资产（或负债）的买卖（或发生与值）中的现行市价有重复之嫌？是否会同FAS157随后给出的清偿）的价格。我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准自身的三级估计方法自相矛盾？则》将公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照二、从公允价值的起源看其本质在公平交易中，熟悉情况的交易

5、双方自愿进行资产交换或者14>>.会计目标由受托责任观向决策有用观的转变。在证券债务清偿的金额计量。市场出现以前，会计目标的受托责任观占据了主导地位，会计这些定义虽然在表述上略有差异，但具有以下几个共同的目标是向资源所有者报告管理层对受托资源的管理情况，特点：第一，突出了公允性，提出“公平交易”、“熟悉情况的当应以提供历史的、客观的会计信息为主，强调会计信息的客观事人”、“自愿交易”等限定条件；第二，弱化了如何计量的问性和可验证性，历史成本是其主要计量属性。进入20世纪70题，没有明确公允价值计量究竟是采用投入价值还是产出价年代以来，资本市场迅速发展，资源的委托与受托关系通过发值或在用价值；第

6、三，没有明确具体计量时点；第四，没有明确达的证券市场建立起来，投资者更加关注与收益、风险相关的公允性的判断立场，是会计主体角度还是一般市场参与者或信息，从而权衡利弊作出决策。于是，社会对财务信息决策有其他特定利益相关者角度。用性的要求越来越高，高质量的会计信息必须同投资者、债权2援计量属性的涵义。按照FASB在《财务会计概念公告第人、政府或其他利益关系主体决策相关，能为其决策提供依5号——企业财务报表的确认与计量》（SFAC5）附注中对计据，从而决策有用观成为会计的主要目标。那么，该如何提高量属性的定义，计量属性是计量对象可以被量化或计量的特会计信息的决策有用性呢？性或方面。归纳会计界常用的五

7、种计量属性的特点，可以得出2>.决策有用观下信息观向计量观的转变。为了提高会计计量属性通常具有以下两个基本特征：淤必须明确是面向哪信息的决策有用性，会计学界采取了两种做法：一是决策有用个时点的，是面向过去的（历史成本），面向现在的（重置成本、观下的信息观。会计学界试图不改变传统的“基于交易会计”援上旬窑03窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊体系，而是通过增加表外披露方式来提高会计信息的相关性。一层次