会计目标理论的现实选择基于受托责任观和决策有用观的融合

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1、介裤蟀井会计目标理论的现实选择—基于受托责任观和决策有用观的融合孙朝亮摘要:目前会计目标有两种主要观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观存在于两权分立的基础之上。但是随着市场经济的不断发展，两权分离导致的委托关系开始变得模糊，信息需求者对会计信息的需求不仅满足于了解企业受托责任的履行情况，而且注重提供的会计信.息是否有助于其经济决策。这样决策有用观就逐渐被大家所接受和认可。在特定的经济环境下，受托责任观和决策有用观各有缺陷，二者的融合是我们的现实选择。关键词:会计目标;受托责任观;决策有用观会计目标作为现代会计理论的研究起点，它是一切会计行为、原则、

2、方法和手段的立足点，其地位是不言而喻的，我们有必要对会计目标进行准确的定位，这对于正确引导和规范会计信息系统的运行，以及确定企业提供财务报告信息的侧重点有重要的意义。一、会计目标的主流观点财务会计是一个人造经济信息系统，其目标具有客观性、稳定性、多元性、层次性等特征。自从1921年辛普森首次提出会计目标概念以来，权威机构和学者都没有停止对财务会计目标的研究，形成了各自的表述。IASB明吧会计目标论述为:为一系列使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，以及反映管理层对交托给它的资源的经营管理成果的信息。FASB佗认为会计应能实现以下目标

3、:为现在和潜在的投资者或信贷者以及其他用户提供投资和信贷决策有用的信息;评估现金流动前景有用的信息;关于企业资源，对这些资源的要求权及其变动的信息;经济资源、债务和业主权益的信息，企业经营成绩与盈利的信息;变现能力、偿债能力和资金流转信息。企业管理当局履行经营责任和经营业绩的信息，管理方面的说明和解释。加拿大制订会计准则的权威机构“加拿大特许会计师协会”所属的“会计准则委员会”，在其1988年制订的“财务报表概念”中，将财务报表的目标界定为提供对“资源配置决策和评估管理当局受托责任”有用的信息。葛家澎、刘峰认为，会计目标是会计系统运行所期望达到的目的或

4、境界。陈毓圭、杨小舟认为会计的目的或宗旨是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期效果。虽然对于会计目标国内外不同的机构和学者都有着自己的看法，但是主流观点仍然是两种:一是受托责任观;二是决策有用观。(一)受托责任观20世纪70年代以前会计理论界倾向于把会计的目标落脚于受托责任观。受托责任观一直是西方的主流观点。受托责任观产生的根源是所有权和经营权分离后，投资者与经营管理者之间委托一受托关系的出现。没有两权分离，不会产生受托责任的观念。在西方，人们认为上帝拥有一切财产，人类只是神的受托者，必须有效地管理与经营上帝交付的财产。这样，

5、人类就对上帝负有受托责任。中世纪，欧洲许多庄园主将自己的庄园委托给自己的管家经营，管家与庄园主就形成了一种委托代理的关系。管家要定期汇报自己经营管理情况，庄园主据以考核其受托责任的履行情况。到了商品经济社会，随着社会化大生产规模的扩大，社会资源(主要体现的是资本)的两权分离现象，表现得更为普遍、彻底。因此，只要存在两权分离，就存在受托责任。受托责任观思想是在公司制盛行之时形成的。受托责任观认为会计的目标应当有效地反映资源受托者的受托责任;受托责任的履行必须做到真实、不偏不倚、经得起验证。这是站在公司股东和债权人的角度来看，它强调会计信息的可靠性质量特征

6、和受托责任的履行情况。“受托责任观”之所以得到承认，源于当时的经济环境:随着社会化大生产的发展，社会资源的两权分离现象变得极为普遍，因而使得受托责任无处不在，而两权分离必然伴随着报告受托责任的客观需求。该观点的代表人物有井民雄士、恩里斯特·帕罗科等人。尽管在受托与委托关系明确的情况下，按照受托责任观进行会计确认、计量及披露可以为投资人和债权人提供真实、可靠的信息。但是，受托责任观也存在缺点:在会计处理上，由于强调客观性，而不是相关性，因此要求采用历史成本计量模式;受托责任观主要强调对资源委托者负责，不能满足潜在投资者的利益和要求，因而不会去主动的完善会

7、计信息，难以使会计信息质量得到进一步的提高，也难以进一步提高会计信息的质量;受托责任观必须要有明确的受托和委托关系存在。(二)决策有用观1922年，Paton提出了会计服务于用户的观点，初步形成①1AsD国际会计准则理事会，InteotionalAccounhagst二dardsBoard。IAsB是由国际会计准则委员会在200。年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准M.J理事会。②FAsB:美国对务会计准则委员会，Fi~c1习Accountings以d缸dsBoard。FAsB于1973年3月设立。252吉林政报/201。年专刊了决策有用观的雏

8、形。20世纪50、60年代，随着市场经济的进一步发展，股份制及资本市场的出现使得企业外部的委托