存货非正常损失之税务处理

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1、存货非正常损失之税务处理阴财会月刊·全国优秀经济期刊存货非正常损失之税务处理周曼渊上海东海职业技术学院上海200241冤【摘要】存货发生非正常损失的税务处理是资产损失税务处理中的重点、难点。为保证及时、准确地履行纳税义务，企业首先要准确判定损失性质，并进行相应的税务处理，以减少税收风险。文章在分析有关税法条例的基础上探讨了存货非正常损失的判定及相关的税务处理问题。【关键词】存货非正常损失增值税所得税一尧存货非正常损失的判定由李刚赔偿900元。2009年1月1日，新增值税暂行条例及实施细则（以下（1）原材料被盗，查明原因前，将原材料的成本结转至“待简称“新条例”及“新细则”）开始施

2、行，其中存货非正常损失的处理财产损溢”科目。借：待处理财产损溢——待处理流动资定义发生了很大的变化。新细则中明确指出：非正常损失，是产损溢22000；贷：原材料22000。指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。将存货非正转出增值税进项税额。存货非正常损失转出的进项税常损失限定在是由企业管理不善引起的，而将之前旧细则中额=（22000-1800）伊17%+1800衣（1-7%）伊7%=3569（元）。的自然灾害损失及其他非正常损失都删除了。笔者认为，由管借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3569；贷：应交理不善造成的损失，如企业内部控制、管理制度不严密造成存税费——应交

3、增值税（进项税额转出）3569。货被盗、丢失，材料采购计划制定不合理导致存货积压价跌、（2）查明原因，批准转销。借：其他应收款——李刚900；滞销，仓库保管措施不力引起存货毁损或霉烂变质等，都是由贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢900。借：管理企业自身主观因素造成，全部应作为非正常损失处理。费用24669；贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢二尧存货非正常损失的税务处理24669。（一）存货非正常损失增值税处理例1中应注意：需分摊的运费1800元是指扣除7%进项新条例规定：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，税额后的运费，不是运费发票上的实际金额。非正常损失的在产品

4、、产成品所耗用的购进货物或者应税劳2.有残值收入的存货非正常损失。在实际操作中，若存务涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣。也就是说，存货发货因管理不善发生霉烂变质，企业往往会将其以较低价格处生非正常损失之前，已经将相关的增值税进项税额实际申报置或转作其他用途，取得残值收入。有残值收入的存货非正常抵扣的，则应在该批存货发生非正常损失的当期，将已抵扣进损失，应转出的进项税额有两种计算方式：一是将存货购进时项税额转出。在实际操作中，企业遇到存货非正常损失时应区相关的进项税额全额转出；二是用存货购进时的实际成本扣别对待，并不是全额作进项税额转出。这里讨论两种情况下的除残值收入（不含税）的

5、剩余部分，乘以增值税税率。显然第一增值税进项税额转出问题。种方式不合理，因为购进的存货中包含了霉烂变质并取得残1.含运费的存货发生非正常损失。新条例第八条规定，值的这部分残料，而残料处置时需缴纳增值税销项税额，这样企业购进存货，并取得运费结算单据（运费发票）的，可按7%这部分残料就重复缴税了；另一方面残料从购进到最终清理的扣除率计算进项税额。另外，新条例还增加了与非正常损失处置，相关的增值税链条并未中断，因此将购进时的进项税额相关的应税劳务，其增值税进项税额不得抵扣的规定。这里转出也不合理。有残值收入的存货非正常损失，应转出的进项的应税劳务主要是指运输、加工修理劳务等。因此含运费

6、的税额应按照第二种方式计算。存货发生非正常损失，需转出的进项税额除了存货本身购进例2：某家具厂为一般纳税人，2009年1月2日购入一批时所涉及的进项税额，还有运费中按7%的扣除率计算的进项木材，价值65000万元，增值税额11050万元。2009年10月税额。因管理不善该批木材毁损变质，保险公司赔偿8000元，将残例1：某食品厂为增值税一般纳税人，增值税税率为料清理后取得收入12000元（不含税）。17%。2009年2月1日购进一批生产用原材料100公斤，价格（1）原材料毁损变质，清查处理前。借：待处理财产损22000元，含需分摊运费1800元。2009年7月8日由于管理溢——待

7、处理流动资产损溢65000；贷：原材料65000。不善原材料被盗，经查，仓库保管员李刚需承担一定责任，应（2）保险公司赔偿。借：其他应收款——保险公司8000；阴窑窑援上旬32全国中文核心期刊·财会月刊阴谈金融资产重分类的会计处理袁逸剑渊浙江农业商贸职业学院浙江绍兴312000冤【摘要】对于金融资产的重分类，CAS22做了严格的限制。本文主要分析了金融资产的分类标准、限制重分类的理由，并在此基础上对复杂情况下金融资产重分类的会计处理进行了举例分析。【关键词】持有至到期投资可供出售