企业流转税“视同销售”的会计处理及纳税申报研究

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1、企业流转税“视同销售”的会计处理及纳税申报研究　　摘要：增值税、营业税和消费税暂行条例实施细则均对视同销售行为进行了明确界定，但《企业会计准则》对视同销售行为如何进行会计处理却缺乏统一明确的规范，这给会计实务工作带来了困惑。本文对两者规定存在异议的视同销售经济业务进行实质分析的基础上，分析其根据会计准则如何进行会计处理，即是否确认收入结转成本，同时探讨如何进行纳税申报，如何正确的在纳税申报表上进行填列。　　关键词：视同销售；流转税；纳税申报　　视同销售货物行为是视同销售行为的全称。视同销售行为是一种

2、特殊的销售行为，其与一般销售不同，这种销售行为时为了计税的需要从税法的角度出发，将将其“视同销售”。视同销售行为在各个层面都有明确的规定，如有：消费税、营业税、增值税暂行条例均对视同销售行为进行了明确界定，但《企业会计准则》对视同销售行为如何进行会计处理却缺乏统一明确的规范，这给会计实务工作带来了困惑。对两者规定存在异议的视同销售经济业务进行实质分析的基础上，分析其根据会计准则如何进行会计处理，即是否确认收入结转成本，同时探讨如何进行纳税申报，如何正确的在纳税申报表上进行填列。　　一、增值税视同销售

3、的会计处理与纳税申报　　根据增值税实际操作中出现的问题，我国出台了相关规定即《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。其中第四条规定了八项行为视同销售货物。在这八项行为当中明确指出要按照税法规定，计算缴纳增值税并且确认销售实现。但是根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，会计处理方面是否需要确认销售收入就要依照这种准则了。因此，就可能会出现税务确认纳税义务与会计确认收入的时间不一致的情形，现将增值税实施细则第四条第四、第八款的会计核算与涉税处理进行介绍。　　（一）将委托加工或者自产的货物用于非应

4、税项目的会计处理与纳税申报　　例：某企业为增值税一般纳税人，将自产的产品机器设备1台用于在建工程，其生产成本为8750元，计税价为10000元，则该企业的会计处理如下：　　借：在建工程10450　　贷：库存商品8750　　应交税费——应交增值税（销项税额）1700　　但将自产或委托加工的货物用于非应税项目按照增值税法的规定应视同销售，因此应将该台机器设备的计税价100000元填列到、《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》的第2栏“应税货物销售额”。　　（二）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠

5、送他人的会计处理与纳税申报　　例：某企业为增值税一般纳税人，对外捐赠自产的产品一批，成本60000元，计税价值100000元。　　该企业会计处理应为：　　借：营业外支出77000　　贷：库存商品60000　　应交税费—应交增值税（销项税额）17000　　但将将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人按照增值税法的规定应视同销售，因此应将该批产品的计税价100000元填列到、《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》的第2栏“应税货物销售额”。　　二、营业税视同销售的会计处理与纳税申报　　根据《中华

6、人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条规定“纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。因此按税法规定两种行为都应缴纳营业税，但是第一种行为并没有经济利益流入企业，不满足《企业会计准则第14号一收入》的规定中销售收入的确认原则中的第（3）项，所以会计上不确认收入，按成本结转。　　例：某企业将其土地使用权无偿赠送给某希望学校，该土地使用权账面原值100000元，已摊

7、销20000元。其计税价格为90000元。　　该企业会计处理应为：　　借：营业外支出84500　　累计摊销20000　　贷：无形资产100000　　应交税费——应交营业税4500　　但企业将其土地使用权无偿赠送其他单位按照营业税法的规定应视同销售，因此应将该土地使用权的计税价填列到“营业税纳税申报表”的转让无形资产项目的应税收入栏。　　三、消费税视同销售的会计处理与纳税申报　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定“纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于

8、连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。”其中用于其他方面的，如果用于职工薪酬，根据职工薪酬准则应确认收入，但是如果用于工程项目等方面，不符合销售收入的确认原则中的第（1）、（2）、（3）项，所以会计上不确认收入，按成本结转。　　例：某企业为增值税一般纳税人，其在建工程（办公楼）领用其自产的应税消费品实木地板一批，该批产品生产成本80000元，市场售价100000元，该企业适用增值税税率17%，消费税税率5%。　　该企业的会计处理应为：　　借：