环境成本核算与环境会计体系.doc

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1、环境成本核算与环境会计体系在会计学领域讨论环境问题的历史还不长。自80年代起环境会计（亦称绿色会计）作为一个新的会计分支而兴起并逐渐扩大影响。进入９０年代以後，一些国际组织积极推动环境管理、环境会计及环境审计方面的研究，制订和发布有关规则或标准。伴随着国家、区域或国际的有关法令和法规的建立、颁布与实施，环境会计在欧美发达国家的理论建设上有了初步框架，在会计审计实务中也有所进展。本文主要针对发展中国家建立环境会计体系的若干基础问题谈一点看法。一、环境问题与环境会计（一）环境问题与环境会计在环境与社会经济领域,有

2、再次重要的国际会计具有里程碑性质:一次是1972年的联合国人类与环境会议，另一次是1992年的联合国环境与发展会议。这两次由世界各国元首或政府首脑叁加的会议之重要性在於，人们开始认真思考环境与经济增长之间以及环境与社会发展之间的相互关系，环境问题成为政府议事日程中的重要专案之一，各国在解决环境问题上开始协调行动。在近30年中，环境问题引起了人们的重视，大致经历了四个阶段，各阶段都有若干主要标志：第一阶段，1968年罗马俱乐部发表着名的《增长的极限》一书；1972年联合国举行人类环境会议。第二阶段，1987年被

3、确定为欧洲环境年；联合国发表《我们共同的未来》报告。第三阶段，1992年联合国举行环境与发展大会；英国政府发布着名的《绿色经济计画》。第四阶段，英国颁布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件BS7750，欧共体颁布第一部有关环境管理和环境审计制度的国际性标准文件EMAS；国际标准组织开始起草全球性环境管理和环境审计的标准档ISO1400系列。由上所述可见,国际上对环境与经济、环境与社会之关系问题的关注，正在日趋具体化和标准化。在环境会计领域，首先进入实务的是环境资讯披露（环境报告），即披露公司各种活动对环

4、境产生影响的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分，以後成为年度报告的一个独立组成部分，并最终成为独立的年度环境报告。最近几年中，联合国关於国际会计和报告标准的政府间专家工作组（ISAR）对跨国公司的环境资讯披露问题作了连续的追踪调查和分析，并将其作为每届会议的主要议题之一。联合国贸易与发展会议（UNCTAD）秘书处每年发布的国际会计与报告专题年度评论，在1996年就是以环境会计作为主题。以斯堪的那维亚（北欧）航空集团公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麦三

5、个国家的若干航空公司组成，均为上市公司）为例看，1995年SAS单独编制并发布其第一份年度环境报告,该报告涵盖其航空运输业的机场、机上贸易业务的相关环境资讯（旅馆业务的环境资讯另外处理），与公司的年度报告同时发布。这份年度环境报告的内容非常详细，主要包括：（1）SAS的环境战略；（２）SAS在飞行，机上服务,地面服务的各种活动对环境的影响（环境平衡表，分为投入与产出两方）；（３）总裁就环境事项的年度总结；（４）董事会就环境事项的年度总结；（５）分别各种业务的环境资讯;（６）对大气影响的专题分析;（７）公司环境

6、管理实务；（８）为减少对环境的不良影响而进行的新技术开发工作；（９）各种有关的知识栏目；（１０）公司环境管理机构及通讯联系，等等。3我们知道，公司向资讯使用者提供其年度报告，其中与财务会计有关的内容均需经过注册会计师进行独立审计并出具审计意见书（审计报告）。由此，对於公司发布的环境资讯(特别是与财务会计有关的环境资讯)，就顺理成章地提出了环境会计法规及环境审计问题。（二）环境会计与相关法规当环境资讯披露（环境报告）发展到一定程度後,除了引伸出环境审计问题以外，也引伸出了对公司在环境治理、保护、预防、管理等方面

7、费用支出的会计处理(包括确认、计量等)问题。环境会计问题较之环境报告要涉及到更多的方面，如环境会计物件、环境会计基本原则、环境成本计量等，并且最终会落实到是否需要专门订立环境会计准则。可以说，环境会计问题是目前会计介面对着的最大的挑战之一。其困难之处在於，既要适应不断增加、变化和完善着的环境法规（国际的、国家的、地方的），还要建立和健全有关的会计标准，同时还与环境核测和计量技术有关。二、环境成本之界定及计量对於环境成本，很难给予精确的定义（从国内外文献资料看，讨论环境成本时往往有其特定的立足点），可是在会计领

8、域讨论成本专案，又不能不给出较为明确的界定。这首先从不同的视角对环境成本概念加以阐释，进而讨论其确认与计量。（一）不同空间范围的环境成本不论怎样界定环境成本的内容，从一个企业看，总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本。这种区分是基於当期（会计期间）是否由本企业承担可计量的环境成本。这的“是否应当由本企业承担”,并不是一个会计问题,而是一个法规问题。内部环境成本指应当由企业承担的环境成本，包括那些由