营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策

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1、营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策　　摘要：2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，这是继2009年全面实施增值税转型之后我国税收制度的又一次重大改革。本文结合建筑施工企业实际情况，就“营改增”将对建筑施工企业带来的各种影响，以及建筑企业如何应对“营改增”进行了相关探讨。　　关键词：建筑施工企业；“营改增”；影响；对策　　中图分类号：F810.42文献

2、标识码：A文章编号：1001-828X（2013）10-0-02　　一、建筑业“营改增”必然性　　首先是“营改增”解决了重复征税问题。建筑工程耗用的建筑材料如钢材、水泥、预制构件等，约占建筑业工程成本的45%-65%，它们属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。由于施工企业不属于增值税纳税人，购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额是不能抵扣的。相反，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据，还要负担营业税，从而造成了严重的重复征税问题，“营改增”后重复征税问题得到合理解决。其次是“

3、营改增”后，不仅有利于建筑业技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑企业的国际竞争力。从2009年开始，纳税人可以从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，这大大降低资本密集型行业的税负，同时可以促进企业技术改造和设备更新。在本次《试点方案》中，建筑业由原适用3%的营业税改为征收11%的增值税，原则上是减轻建筑业的税收负担（但经测算大部分企业并不能减负）。第三对于总承包方来说，“营改增”后可避免重复纳税。在现行营业税法中明确规定，总包方可扣除分包款后的余额缴纳营业税，但在实际操作中很复杂而且操作

4、成本很高，且容易操作失误从而造成重复纳税。“营改增”前是项目所在地纳税，“营改增”后是在注册地纳税。“营改增”后简化了纳税程序，从而在理论上避免了重复纳税。　　二、“营改增”对建筑施工企业的影响　　（一）“营改增”对建筑施工企业税负的影响　　《中华人民共和国营业税暂行条例》规定建筑业的适用税率为3%。“营改增”后，《营业税改征增值税试点方案》规定建筑业适用11%税率，小规模纳税人适用3%的税率。根据国家现行增值税制度，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。区分的标准是以纳税人年应税销售额的大小、会计核算水平和能否提供准

5、确税务资料等标准来划分一般纳税人和小规模纳税人的。而施工企业作为国民经济的支柱产业，具有施工点多面广、生产工期长，年应征销售额高等特点，大部分施工企业在一般纳税人的认定管理范围内，即适用11%的税率。　　案例1：假设某施工企业年收入1000万元，本期发生的可抵扣进项税额成本为600万元，其他成本300万元，假设不考虑税金及附加，企业所得税率为25%。　　改革前：企业应交营业税=1000*3%=30万元　　企业应交所得税=（1000-600-300-30）*25%=17.5万元。　　企业总应交税款=30+17.5=47

6、.5万元。　　改革后：企业应交增值税=1000/1.11*11%=99.09万元。　　企业可抵扣增值税=600/1.17*17%=87.18万元。　　企业应交所得税=（1000/1.11-600/1.17-300）*25%=22.02万元。　　企业总应交税款=99.09-87.18+22.02=33.96万元。　　从上述案例中获知，在理想的税收环境下，营业税改征增值税后，施工企业的整体税负有所下低。　　案例2：假设某施工企业年收入1000万元，本期发生的可　　抵扣进项税额成本为300万元，其他成本600万元，假设不考

7、虑税金及附加，企业所得税率为25%。　　改革前：企业应交营业税=1000*3%=30万元　　企业应交所得税=（1000-600-300-30）*25%=17.5万元。　　企业总应交税款=30+17.5=47.5万元。　　改革后：企业应交增值税=1000/1.11*11%=99.09万元。　　企业可抵扣增值税=300/1.17*17%=43.59万元。　　企业应交所得税=（1000/1.11-300/1.17-600）*25%=11.12万元。　　企业总应交税款=99.09-43.59+11.12=66.62万元。　　

8、从上述案例中获知，营业税改征增值税后，企业总应交税款大于改革前，总的来说税负能不能降低，取决于进项税额的扣除，只有扣除金额达到一定程度，税负才有所下降。　　实际上，由于建筑业行业的特殊性，发生的成本涉及各行各业，而根据目前出台的有关“营改增”政策，占建筑业成本相当大比例的员工薪酬成本、劳务成本、在“营改增”改前采购的大型设备折旧费是否以够抵扣税