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1、小型微利企业纳税筹划对策第15卷第2期2011年6月岱宗学刊JOURNALOFDAIZONGVo1.15NO.2Jun.2011小型微利企业纳税筹划对策丁田平(山西金融职业技术学院,山西太原030008)[摘要]我国当前对于小型微利企业在实践中如何进行纳税筹划以及在进行纳税筹划过程中存在的问题还不够重视,以至于阻碍了小型微利企业的长远发展.分析小型微利企业纳税筹划的途径,正视当前小型微利企业税收筹划存在的问题,改善我国小型微利企业纳税筹划的现状,可使我国的小型微利企业能够更快更好的发展下去.[关键词]小型微利企业;纳税筹划;对
2、策【中图分类号]F279.27[文献标识码]A[文章编号]1009—1122【2011)02—0040—02面对全球经济一体化时代的到来,我国企业不仅拥有更多的机遇,而且面临更大的挑战和生存压力.小型微利企业作为我国企业中占很大比重的元素,要想在竞争中立于不败之地,就必须尽量减少成本扩大收益,达到自身利益最大化,由于纳税金额是成本的一部分,这就产生了如何纳税更利于企业发展的问题,即纳税筹划问题.为了支持小型微利企业的发展,国家也给予了小型微利企业很多特殊的税收优惠政策,以减轻其税收负担帮助其扩充实力.一,小型微利企业及纳税筹划
3、的涵义(一)小型微利企业的界定小型微利企业通常指自我雇佣(包括不付薪酬的家庭雇员),个体经营的小企业.这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会,扶助弱势群体,促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用.鉴于此,我们应努力营造比较宽松的政策环境,支持小型微利企业的创立和发展.借鉴国际通行做法,按照便于征管的原则,我国《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业标准,要求从事国家非限制和禁止行业,并且符合:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过3O万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(--)其他企业,
4、年度应纳税所得额不超过3O万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.根据企业所得税法第二十八条第～款规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税.(二)纳税筹划的概念纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法,遵循税收国际惯例,在遵守税法,尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的"允许","不允许"以及"非不允许"的项目,内容等,对企业组建,经营,投资,筹资等活动进行的旨在减轻税负,有利财务目标的谋划与对策.狭义的纳税筹划仅指节税,广义的纳税筹划包括避税,节税,税负转嫁等活动.它具有以下几方面的
5、特征:合法性,预见性,全局性,目的性,专业性.二,小型微利企业税率筹划途径为巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果,发挥小企业在促进经济发展,增加就业等方面的积极作用,新《增值税暂行条例》规定,小规模纳税人增值税征收率从原来的4%和6%统一降至3%;财政部和国家税务总局联合发布《财政部,国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2011]4号),决定2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策.根据《财税[2009]133号》文件规定:自2010年1月1日至2010年l2月31日,对年应纳税所得额低于3万
6、元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.对小型微利企业来说,充分,有效地利用好这些政策至关重要.(一)纳税人身份的选择纳税人身份的选择一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础,而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础.在销售价格相同的情况下,税负的高低取决于增值率的大小.一般来说,对于增值率高的企业,适宜作为小规模纳税人;反之,适宜作为一般纳税人.假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率[收稿日期]2011—05—16[作者简介]丁田平(1978一),女
7、,山西忻州人,山西金融职业技术学院教师.硕士.第2期丁田平:小型微利企业纳税筹划对策4l均为17%,增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为3%.设不含税销售收入为x,不含税购进项目价款为Y,增值率为V.则:V=(X—Y)/Y×100%.假设其购进项目全部可以抵扣进项税,那么,一般纳税人应纳增值税=Y(1+V)×17%一Y17%,小规模纳税人应纳增值税=Y(1+V)×3%.从以上计算分析可知,当增值率为21.42%时,两者税负相同:当增值率低于21.42%时,小规模纳税人的税负高于一般纳税人,适宜选择作一般纳税人;当增值率高于2
8、1.42%时,则一般纳税人税负高于小规模纳税人,适宜选择作小规模纳税人.(二)纳税所得额临界点的选择新《企业所得税法》规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税.小型微利企业适用20%税率和25%的税率,所以计算出一个净所得增减平衡点对小型微利企业至关重要.
