国际税收讲义(参考)

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1、国际税收讲义第一章导言(introduction)一、国际税收的起源1、国际间的经济往来日益频繁包括商品货物、人员流动、科技、资金在国际间频繁流动2、经济生活的国际化导致税收国际化，由此产生了国际税收主要是所得税的地位日益重要，国家之间在税收利益上的矛盾更加复杂（1）跨国公司；（2）国家之间的人员流动税收的发展历程：（1）古老的直接税；（2）间接税；（3）现代直接税二、国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的怔纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。它体现在三个方面：1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在2、跨国纳税人

2、是国际税收的关键因素3、国际税收体现国家之间的税收分配关系三、国际税收的研究对象1、各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系2、国家之间的税收分配关系四、国际税收研究的内容1、税收管辖权问题2、国际重复征税问题3、国际避税及其防范问题4、国际税收协定问题五、商品课税的国际税收问题（一）国内商品税包括：增值税、消费税、营业税（二）关税包括：进口关税、出口关税、过境税六、所得课税的国际税收问题（一）个人所得税一般国家的个人所得税均为超额累进税率，例如：澳大利亚4级20%～47%罗马尼亚4级21%～45%日本5级10%～50%中国9级5%～45%墨西哥10级3%～40%美国5级15%～39.

3、6%泰国5级5%～37%俄罗斯5级12%～35%加拿大3级17%～29%巴西2级15%～27.5%印度尼西亚3级10%～30%瑞士9级0.77%～13.2%各国个人所得税比较（计算平均税率）：个人所得税的平均税率，在5.9%～36.7%不等。平均税率是按税法规定税率计算的简单算术平均数。美国29.9%瑞士5.9%31日本24%澳大利亚36%南非36.7%韩国25%罗马尼亚33.5%印度尼西亚18%中国25%（二）企业所得税1、比例税率大多数国家实行比例税率，税率大多集中在25%～40%之间，其中，30%～35%之间的税率水平最常见。具体分为以下几种情况：（1）单一比例税率安提瓜40%

4、斯洛伐克40%比利时39%加拿大38%罗马尼亚38%意大利37%澳大利亚36%日本34.5%法国33.33%多米尼加25%危地马拉25%萨尔瓦多25%波多黎各20%南斯拉夫20%匈牙利18%中国香港16%巴西15%智利15%马其顿15%瑞士8.5%（另征州税和地方税）（2）分类比例税率A、按行业分类按行业划分税率的，多为发展中国家，基本税率多为30%～35%国别基本税率其他行业阿尔巴尼亚30%旅游业40%，矿业50%莫桑比克35%农牧业10%纳米比亚40%钻石业55%，石油业42%俄罗斯35%银行保险业43%中国香港16%再保险公司8%B、按公司类型分类刚果：正常45%；国有企业、非

5、营利性实体、农业企业36.4%刚果正常45%国有企业、非营利性实体、农业企业36.4%希腊：上市公司35%；未上市公司、银行40%31老挝：外国投资者20%；本地公司35%；个体经营企业10%～45%累进税率越南：国内企业32%；外资公司25%C、按公司规模分类只有少数国家按公司规模设置税率：中国（原来）：正常33%，小企业18%、27%中国（现在）：正常25%，小微企业20%，高新技术企业15%保加利亚：正常27%，小企业20%英国：正常31%，小企业21%日本：按资本分别适用20%和34.5%的税率2、累进税率共有16个国家实行类进税率，例如：美国5级15%～35%沙特阿拉伯4级

6、25%～45%委内瑞拉3级15%～34%韩国2级16%～28%印度尼西亚3级10%～30%伊朗9级12%～54%科威特10级5%～55%（全额累进）（三）预提所得税预提所得税简称预提税，是对汇往国外的股息、利息、特许权使用费征税例：美方A企业与中方B企业各出资50%，在我国深圳建立一中外合资企业，规定每年税后利润的10%为生产发展基金（未分配利润），其余部分各按50%分配股息。某年该中外合资企业应纳税所得额1000万元，企业所得税适用税率25%，预提税率10%。解：1、应纳企业所得税=1000*25%=250万元2、税后利润=1000-250=750万元3、未分配利润=750*10%

7、=75万元4、应分配股息=750-75=675万元5、中美各分得股息=675*50%=337.5万元6、中方分得的337.5万元不必缴纳预提税7、若美方分得的337.5万元汇给美国母公司，须缴纳预提税337.5*10%=33.75万元，实际汇给母公司337.5-33.75=303.75万元。（337.5万元是毛股息，303.75万元是净股息）注：预提税只对汇往国外的股息、利息、特许权使用费征税，各国税率一般在20%-35%之间。我国为20%，对与我国签定税