作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究

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1、作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究　　【摘要】作业成本法适应了物流企业间接费用高、物流服务多样化的成本控制需求。文章以作业成本作为切入点，在分析作业成本法应用于物流企业成本管理必要性和可行性的基础上，提出了应用的一些具体建议。　　【关键词】作业成本法；物流企业；成本控制　　一、引言　　作业成本法是根据企业经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，采取区别管理模式的一种定量管理方法。作为一种比较先进的经济管理方法，作业成本法已经普遍应用于企业成本控制当

2、中。最近几年我国物流企业呈现出快速发展的趋势，随着物流市场竞争的日趋激烈，迫切需要一套适合物流企业发展的成本控制体系。作业成本法是一种新的成本核算方法，这种方法以作业为中心，重视成本动因的正确选择，能够较好地适应物流企业多样性、个性化的服务，合理地分配和管理企业的间接费用，改善物流企业成本控制的现状。　　二、物流企业成本构成及特性　　（一）物流企业成本构成　　所谓的物流企业成本主要是指在物流企业服务过程中产生的，在物流活动中所消耗的各种费用，包括人的消耗和物的消耗两类。从这一概念上来讲，物流企业的成本构成主要分

3、为两大类，也就是营运成本和非营运成本。营运成本是物流企业在业务营运中产生的，与物流服务直接相关的成本，包括直接材料费用、直接人工费用和间接费用。非营运成本主要是物流企业非营运活动产生的消耗，包括销售费用、管理费用等等。根据费用产生的不同，又可分为管理费用、运输费用和保管费用。据统计，在所有的成本费用当中，运营管理费用约占12.7%，运输费用约占53.8%，保管费用约占33.5%（图1）。　　（二）物流企业成本特性　　从物流企业的成本构成来看，它的成本具有鲜明的特征。一是多样性。物流企业成本受到货物种类、运输地点

4、、货物存放时间、配送效率和数量等方面因素的影响，客户对物流服务的要求存在较大的差别，为了满足客户的差异化需要多数物流企业提供个性化的服务产品，这决定了在成本种类上具有鲜明的多样性特征。二是复杂性。相对于一般企业，物流企业的业务运营涉及的环节比较多，包括交通运输、运输设备、人工费用、管理费用、折旧费用、维护费用、税金等，具有非常明显的复杂性特征。三是系统性。物流企业成本产生与物资流动的过程中所消耗的各种资源，在物资流动的过程中将这些成本分配到企业的各个职能部门、分公司当中，形成了一个完整的成本系统，具有明显的系统

5、性特征。四是分散性。物流企业成本在形成系统性的过程中，一些成本跨越了物资流动的范围，如物资设备采购、交通运输费用等，这就形成了物流企业成本分散性的特点。　　三、作业成本法应用于物流企业成本管理的必要性和可行性　　（一）作业成本法应用于物流企业成本管理的必要性　　1.传统的成本控制方法存在固有缺陷　　物流企业传统成本控制方法存在固有缺陷，一方面受到会计核算方法的影响，企业的间接费用分配不合理，不能够完全、准确地呈现企业的成本信息，导致出现经营决策失误；另一方面，在总成本计算上传统的控制方法只是将各个部门、各个公司

6、的费用进行简单的累加，但是各个部门与公司在核算上又彼此独立，这让物流企业很难从整体上把握服务产品成本信息。　　2.客户物流服务的个性化发展要求　　随着物流企业的快速发展，客户也呈现出多样化的特点。对于物流企业来说多数物流服务是通过与客户签订合同为基础进行的，客户的需求是多样性的，这就要求物流企业为客户提供多样化、个性化的服务，传统的成本核算方法无法适应这一要求。而作业成本法是根据成本动因对成本费用进行分配，其分配的标准也具有多样化的特征，适应客户服务个性化的发展要求，能保证成本核算的准确性。　　3.物流企业长期

7、存在服务定价难问题　　服务定价是物流企业经营管理的一项基础性内容，但是伴随着物流企业快速发展，物流服务种类快速增加，物流企业中长期存在的服务定价难的问题不断凸显。这主要受物流企业服务种类和货物运输种类的影响。以快递为例，快递主要是小件产品，这些产品有质量和体积的差异，而货物运输受到运输工具空间的制约，每次运输的质量与体积是有限的，存在着质量与体积不合理的问题，这导致到底是应该按照质量还是按照体积定价目前还没有一个统一的标准。作业成本法能够适合这种服务的特点，依靠作业成本法可以准确地获得某种产品的成本信息，并对其

8、服务进行合理的定价，解决物流企业长期存在的定价难问题。　　（二）作业成本法应用于物流企业成本管理的可行性　　1.作业成本法的理论研究与实践应用非常成熟　　作业成本法产生于20世纪40年代，90年代开始全面在企业管理中应用，到现在已经经历了二十多年的实践检验和发展，在理论研究和实践检验的推动下，方法和模式已趋于成熟。尤其是最近几年，作业成本法理论得到极大的完善，在一些企业成本控制当中取得