企业所得税法特别纳税调整政策解读课件

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1、企业所得税法特别纳税调整政策解读主讲人：宋兴义（Ph.D，副教授）部门：财经与会计教研室办公电话：0514-87705613邮件地址：songruc@sohu.com2021/8/14前言法律规章企业所得税法第六章：第四十一至四十八条实施条例第六章：第一百零九至一百二十三条《办法》：共十三章、一百一十八条2021/8/14基本内容程序：第二、三、五、六、七、十一章实体：第四、八、九、十章其他：第一、十二、十三章2021/8/141.立法依据2.适用范围3.名词解释第一章总则2021/8/14第二章关联申报1.关联

2、关系：股权、资金：（一）-（二）管理：（三）-（七）其他：（八）关联关系股权控制高管委派资金融通特许权依赖购销控制高管兼任兜底条款劳务控制2021/8/14股权控制：以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业（或关联方）；同时规定，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到百分之二十五（包括百分之二十五）以上，一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。2021/8/14股权控制关系如下：A公司持有B公司26%，B公司持有C公司50%，则A公司对C公司的持有股权比例为50

3、%因此，连乘法下，即使一家企业对另一家企业的持股比例未达到百分之二十五，也可能由于上述规定被认定构成关联关系。ABC26%50%2021/8/14（二）关联交易——有形资产的购销、转让和使用——无形资产的转让和使用——融通资金——提供劳务2021/8/14（三）关联申报1．汇算清缴申报——申报范围：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业2021/8/14——申报内容：国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》的通知（国税发〔2008〕114号）包括

4、《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》等九张表。2021/8/14——关联申报期限企业在关联交易发生年度的次年5月31日前报送年度企业所得税纳税申报表时，必须同时递交9张关联交易披露表格。报告表确有困难，需要延期的，应按征管法（27条）及其实施细则（37条）的有关规定办理。2021/8/14第三章同期资料1.法律依据《实施条例》第一百一十四条（一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等

5、同期资料2021/8/142.内容——组织结构——生产经营情况——关联交易情况——可比性分析——转让定价方法的选择和使用2021/8/143.程序要求企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。2021/8/14（4）免责规定1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交

6、易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；3）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。2021/8/14对照-必须提供同期资料的情形《办法》第七十四条：成本分摊协议。《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函〔2009〕363号）《办法》第四十五条：转让定价调整后的跟踪管理。《办法》第八十九条：资本弱化。2021/8/14第四章转让定价方法1.

7、方法概述传统方法（以价格为基础的方法）其他方法（以利润为基础的方法）可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法适用交易所有类型的关联交易再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。2021/8/142.最适方法规则《办法》第二十一条企业发生关联交易以及税务机关审核、

8、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。2021/8/14——独立交易原则：《条例》第一百一十条没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。——合理的转让定价方法2021/8/143.可比性分析因素（《办法》附表3、6）——交易资产或劳务特性——交易各方功能和风险——合同条款——经济环境——经营策略2021/8