企业纳税筹划之3增值税筹划

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1、第三讲增值税纳税筹划§1增值税简介7/10/20211增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一、增值税概念7/10/20212从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。扣税法应纳税额=当期销项税额当期进项税额7/10/20213销项税额＝计税销售额×税率在什么情况下缴纳增值税？如何计算企业的销售额？按什么

2、标准计算缴纳增值税？征税范围计税依据税率7/10/20214二、税率及纳税人纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人（征收率）4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业1.税率7/10/20215适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整

3、机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品。7/10/202162.纳税人及分类在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。7/10/20217认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发

4、或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上7/10/20218三、征税范围一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.特殊项目（4项）2.特殊行为:包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为3.其他征免税规定7/10/20219★征税范围的特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售

5、业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；　　（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。7/10/202110★视同销售货物行为货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为：　　①将货物交付他人代销　　②销售代销货物③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；7/10/202111④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自

6、产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。7/10/202112★混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税。(如例1)其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（征收营业税）(如例2)7/10/202113例1：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电770台，含税价3000元/台

7、。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入30000元。例2：建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按3%的税率征收营业税。7/10/202114★兼营行为1.兼营不同税率的货物或应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。2.兼营非应税劳务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用

8、的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征