风险论文审计风险论文：关于审计风险的成因及控制

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风险论文审计风险论文：关于审计风险的成因及控制【摘要】随着市场经济的发展，社会审计以及内部审计的范围都逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越重。由于社会经济的复杂性和不确定性，对审计来讲增加了难度，同时也相应产生了一定的审计风险。为此，正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序以及本单位经营管理等方面起到控制与防范的作用。文章从当前审计风险的成因入手，探讨防范审计风险的途径和方法。【关键词】风险；成因；防范；思考审计风险及控制是近年来社会和企业广泛关注和思考的问题。审计风险的产生有内外两个原因，内在原因取决于企业的内部控制系统，而外在原因取决于审计人员的审计判断能力和职业道德水平。相应地，审计风险的控制对策也涉及到审计风险的外部因素和内部因素两个方面。但在实施操作过程中，严格按内部因素与外部因素来划分是无法做到的，只能具体问题具体分析。一、审计风险涵义及分类 审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险，给被审计单位造成损失或侵犯其合法权益而应承担的一种风险和责任。审计风险伴随着审计活动而存在，随着企业集团内部审计复杂程度的增加，审计风险也不断加大，成为审计人员无法回避的现实。这就要求必须从理论和实践的角度对审计风险进行科学分类，切实增强审计人员的风险意识，正确认识和评估风险，有效防范和控制风险，从而保障审计工作质量，提高审计效率。由于审计风险具有贯穿于审计过程始终的特点，又受诸多因素的制约和影响，内容复杂，表现形式多样，所以，从审计理论和审计实践的不同角度，可对审计风险作如下科学、系统的分类。（一）按审计风险形成的主体不同分类1.被审计单位潜在的审计风险，指由于被审计单位内部控制制度未建立、健全或未能充分发挥其作用，或因种种原因有意作弊，导致管理失控或会计信息失真而形成的审计风险，具体又包括：（1）被审计单位内控制度不全不严，经营管理不完善而形成的审计风险。（2）被审计单位提供的会计资料不完整、不充分，而形成的审计风险。另外，被审计单位业务量大和人事变动，以及内部管理制度变更等，都可能成为其潜在风险。 2.审计机关和审计人员引发的审计风险，主要指审计机关和审计人员在审计监督过程中，因审计技术限制，或本身行为不当，业务能力及职业道德低等原因造成的审计风险，包括：（1）审计技术因素造成的审计风险，主要指抽样审计带来的审计风险。（2）审计人员因素造成的审计风险，主要指一些审计人员政治素质低，业务能力和职业道德水平差，表现在审计工作中，超越职权范围，违背职业道德，不严格遵守审计纪律，不认真执行审计程序和审计标准，避重就轻，或随意取舍和隐瞒查出的问题；在审计处理上执法不严，违法不究，处罚不当，弄虚作假，以审谋私。3.政府及其他部门引发的审计风险，主要指政府及其他相关部门的干预、限制及影响等原因造成的审计风险。（二）按审计风险表现的形式不同分类1.审计准备风险。审计机关接受审计任务后，必须认真细致地做好审计前的各项准备工作，以保证审计任务的圆满完成。否则，审前准备不足，可能带来潜在审计风险。2.审计取证风险。在审计实施过程中，由于经济活动的复杂性和审计人员所掌握信息资料的有限性，在这一阶段，可能存在审计程序不合规，审计技术不先进，审计取证不完备，审计检查不全面，审计鉴证不科学，审计评价不正确，从而最终产生审计风险。 3.审计报告风险。至少有两个环节易导致审计报告风险的产生：一是因审计结果报告的恰当与否直接受审计人员评价意见的影响，若审计人员的评价意见存在偏差，则直接影响审计报告的正确性。二是即使审计人员评价意见恰当，最终审计报告的形成尚依赖于审计机关对审计事项的重要性和审计评价及意见的判断，由于受各相关因素的影响，可能使得最终形成的审计报告有所偏差。4.审计处理处罚风险。审计处理处罚是审计过程的终结和成果反映。当前主要受法规滞后因素的影响，审计处理处罚依据尚不能全面、客观、准确地反映被审计单位正在变化着的实际，从而导致审计处理处罚无据可依，依据不全不细的情况大量存在，最终形成审计风险。二、审计风险的成因分析审计风险是指审计人员在执行审计业务中由于诸多因素的影响而造成风险的可能性，形成审计风险的因素很多，主要有以下几个方面，即来自审计客体方面的成因、审计主体方面的成因以及来自审计法律环境方面的成因。（一）审计客体方面的成因 1.被审计单位内控制度的完善程度，内控制度的健全性、合理性，是指按照管理制度的规定，以及实际工作的需要，本单位及其各个系统应当建立的控制环节和控制点是否齐全，有无过多或过少，甚至不必要的情形；或者应当建立若干控制点而管理制度中未能考虑到，在实际工作中也未建立的情况；或管理制度要求建立若干控制点，但不符合本级单位的实际情况，因而在实际工作中无法执行的情况；或者已建立起控制点，但存在人员分工、职责不够清楚等情形，则滋生错弊的可能性就相对较大，其固有风险和控制风险较高，对审计人员检查风险的控制难度自然也会增大，在此基础上采用抽样审计，审计风险就会更加明显。2.被审计单位会计核算系统的复杂性和审计内容的广泛性。被审计单位经济业务随着市场经济的不断拓展，会计处理方法趋向复杂化。比如，随着我国近年来市场经济体制改革的推进，企业股份制正在国有企业中普遍展开，各类股权的划分与核算等经济内容的准确划分，日益成为企业审计的一项重要内容，从而带来一系列审计操作方面的问题。近年来在企业改制中造成国有资产流失的情况屡见不鲜，所以由于法规滞后于市场经济发展的进程，也必然成为形成审计风险的重要因素。3.被审计单位对待审计的错误态度。被审计单位对审计工作设置障碍、故意干扰、阻挠或者出具假资料、假单据都会误导审计人员。比如，目前普遍存在的企业为逃避税收，而擅自设置多套账务、多头开户的情况，从而造成提供财务资料不全面、不完整、不真实，以致带来审计风险的问题。 4.社会环境的影响。如：社会公众审计意识强，重视内部控制制度建设，严格会计核算，则审计风险低；反之，则高。随着审计地位的不断提高，人们对审计报告的依赖程度越来越大，则审计人员面临的风险也将越来越大。比如，经济责任审计就是这种情况，经济责任审计作为当前对企业领导者采取经济监督的一种重要形式，其审计评价直接关系到企业法人的履行职责状况，因此审计环境将对审计评价的质量具有重要的影响作用。5.审计法律环境的成因。在新旧体制交替时期，有些政策、规章相互磨擦碰撞，新法与旧法，大法与小法，外法与内法，法与理之间存在着差异甚至矛盾之处。改革开放以来，社会经济生活中新的情况、新的问题层出不穷，有时财经和审计立法相对滞后，现行法律、法规与现实情况可能相悖，这些都会使审计风险倍增。（二）审计主体方面的成因1.审计人员素质成因。审计人员的素质包括政治素质、道德素质、业务素质和身心素质等。这一因素与审计过程相结合，就会成为审计风险函数的变量：审计人员素质越高，风险越小；反之，风险则越大。2.审计检查风险成因。指审计人员在检查取证过程中为审计客体的表象所干扰与蒙骗，而产生重大观察或取证失误，从而作出错误的判断和结论的可能性。 　　3.审计评价风险成因。即审计人员对被审计单位的财政、财务收支真实性、合法性和效益性评价失准的可能性。4.审计处理风险成因。指审计人员所收集的审计证据不能客观、充分，可能或没有法定的审计处理处罚依据，擅自改变审计处理种类和裁量幅度，违反有关法律、法规规定的审计处理处罚所导致的审计风险。5.审计技术方法成因。（1）审计方法滞后。国外现代审计方法早已以风险导向审计为主，而我国仍停留在账项基础审计的思路上，审计风险控制因素考虑较少，审计风险较高。（2）抽样审计误差的影响。现代审计中抽样技术的广泛使用，无论是判断抽样，还是统计抽样，都会因样本不够大而存在一定的误差，特别是判断抽样，是审计人员根据经验主观评判的，极易遗漏重要事项形成审计风险。（3）审计操作不规范的影响，如为降低审计成本，或者放弃自认为不必要的审计程序，或在实际操作中程序脱节，委托书的签订不符合法定程序，审计方法选用不科学，审计报告表达不准确等。 6.审计管理成因。审计管理水平的高低在一定程度上决定了审计工作质量，也与审计风险大小相关。审计机关内部管理水平较高，就能避免或减少审计决策风险、审计行为风险和审计技术风险，阻止审计风险从潜在状态向实际状态的转换，降低其发生的几率。反之，审计机关管理水平较低，审计风险就会不期而遇，较难以有效控制。所以，加强对审计项目的管理水平，对有效规避审计风险意义重大。三、审计风险的控制与思考随着审计事业的健康发展，审计部门对风险问题日趋重视，并努力从本单位实际情况出发，根据自己所处的环境和条件，在审计准备实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以尽量减少审计风险、避免风险损失。（一）提高审计人员的法律意识 审计人员要有较为全面的法律知识，除了掌握本行业的有关法律法规以外，还要了解掌握《行政处罚法》，《行政复议法》、《行政诉讼法》、《民事诉讼法》等法律和相关的部门法规，用法律法规来规范自己的审计监督执法行为。在此基础上，要开展对法律法规适用的研究，准确地引用法律法规。目前，很多管理部门都有关于执法主体的规定，审计监督活动中应适当地引用其处罚条款进行处罚。制订与《审计法》配套的处理处罚的法律规定，既体现审计再监督功能，又不超越权限。目前在各部门法律、法规还不能完全协调的情况下，引用有关法律、法规对违反规定的行为进行定性，从严格意义上讲是越权执法。要从根本上解决这一问题应从最高层解决审计监督与其他经济监督的关系，明确审计执法的涵盖范围。（二）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度是审计部门控制风险的重要保障。审计部门要在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密的原则下建立自律性的运行机制，倡导敬业精神，不徇私情，公正执法，同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度，以期为全体审计人员遵循专业标准提供合理的保证。这包括合理运用内部质量控制制度，以保证所有的审计工作均遵照独立审计准则，执行和合理运用审计项目质量控制程序，以保证审计项目工作符合规定的质量标准等。这个环节抓好了，就能化解一些风险，真正体现审计机关客观公正的审计宗旨和执法水平。（三）引入风险管理的模式审计法制的不断健全，强化了其所承担的责任和风险。在新的法制环境下，审计部门务必使自己的工作既保证质量又提高效率，而风险管理机制兼顾了二者的统一。 1.事前审计风险的评估。为保证审计工作的效率和效果，审计人员的在执行审计业务中，应对被审计单位所面临的，以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定切实可行的审计实施方案，使审计风险控制在最小的范围内。这主要包括被审计单位和审计执行者两个方面。前者主要有经营环境因素分析、组织结构因素分析；后者主要有执法品质、能力分析、情况分析等。2.事中审计风险的控制。主要指减轻风险、降低风险、转移风险。审计风险的控制是多方面的，但主要有以下几方面，如：被审计单位的风险控制，选派审计人员的风险控制，审计方案的风险控制，审计证据的风险控制，编制审计报告的风险控制，审计质量检查等。3.事后审计风险的评价。即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度降低审计风险。当然还要做好审计的宣传工作，加强与社会各界的沟通。要使包括管理部门、审计对象在内的社会各界充分理解审计工作，这是消除对立、减少误解，从而减少审计风险的有效途径，为此争取各级党委、政府的支持至关重要。应利用各种形式宣传加强审计工作，除做好阶段性政策法规的整体宣传外，审计工作的重点、作用、意义等宣传也应该结合当地的情况，不间断地进行。一些重要性的审计项目和审计中遇到的重大困难，更应向上级请示汇报，也是争取主动的必要步骤。只有这样，才能最大限度避免审计风险，使审计工作更好地为企业服务。（四）正确履行法定的审计程序 审计监督活动的立项、通知、调查取证、征求意见、处理处罚，听证、复议等有一套完整的程序，在实施审计时要严格履行，不得忽略和违反程序。此外，由于审计处理和处罚性质有所不同，根据《行政处罚法》的有关规定，应当实行处理、处罚分离，将《审计决定》改为《审计处理决定》和《审计处罚决定》两种文书，规范审计处罚行为。（五）审计结论事实要清楚，证据要充分，评价要准确审计人员在审计中，不能把被审计单位或者有关人员的反映和推测作为证据，也不能只凭自己以往的工作经验进行判断，更不能根据上级领导人的好恶来做审计结论。要查清事实，取得有关确凿的证据，并且对证据进行认真的分析，使证据具有充分的证明力，确保审计工作实事求是、客观公正。（六）把落实责任与防范审计风险有机结合起来