24_金融资产转移的概述，金融资产转移的确认和计量（1）

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1、第六节　金融资产转移一、金融资产转移概述金融资产转移：是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如：企业将持有的未到期商业票据向银行贴现，就属于金融资产转移。二、金融资产转移的确认和计量（核心：是否符合终止确认条件）（一）金融资产整体转移和部分转移的区分1.基本原则（1）如果为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；（2）如果为部分转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于发生转移的部分金融资产。（如：我收本息的90%）2.金融资产的部

2、分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（我收本、您收息）（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。（我收本＋息的10%）（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。（我收本的100%、我收息的10%）（二）符合终止确认条件的情形1.符合终止确认条件的判断下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎

3、所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（金融资产发生减值，减值损失由购买方承担）（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。其中：相关概念如下含义看涨期权是一种买入期权，是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一

4、定数量标的物的权利看跌期权是一种卖出期权，是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利重大价外期权行权可能性很小重大价内期权行权可能性很大举例如下：期权类型预计行权日公允价值行权价结论看涨期权（买入期权）80100重大价外看涨期权（到期不会行使该权利，应该终止确认）120重大价内看涨期权（到期会行使该权利，不应该5终止确认）看跌期价（卖出期权）90100重大价内看跌期权（到期会行使该权利，不应该终止确认）130重大价外看跌期权（到期不会行使该权利，应该终止确认）2.符合

5、终止确认条件时的计量（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）－所转移金融资产的账面价值＝金融资产整体转移损益（结合“可供出售金融资产”）【例7—6】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。【补充分录】　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　351000　　　　贷：

6、主营业务收入　　　　　　　　　　　　　300000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　51000双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公

7、司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素。【正确答案】甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）20×4年6月4日出售应收债权：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　263250　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　64350（倒挤）　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　23400　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　351000（2）20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品第一种情形：20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的

8、商品，价款为23400元。借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　3400　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　23400借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　13000　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　13000第二种情况：20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为35100元。借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　30000　　应交税费——应交增值税（销项税额）