2013所得税新政策

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1、提示：2012年，根据《中华人民共和国企业所得税法》（下文简称《税法》）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（下文简称《实施条例》）等规定，国家税务总局下发了一系列企业所得税政策文件，为便于纳税人和基层税务机关理解，执行，本文选取其中对纳税人影响较大、企业所得税汇算清缴过程中需重点关注的政策予以梳理、解读。　　应纳税所得额部分　　一、季节工、临时工等费用税前扣除问题　　根据《实施条例》第三十四条规定，企业雇用的季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，均属于在企业任职或受雇人员，企业支付的相关费用，具有工资、薪金性质，因此，《国家税务总局关于企业

2、所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称“15号公告”）第一条规定，企业上述费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按《税法》规定在税前扣除。　　对企业接受外部劳务派遣用工而发生的费用，根据15号公告第一条规定，在具体操作上，应分两种情况进行税务处理：　　一是，企业直接向派遣员工本人支付费用的（包括正常工资、薪金、加班工资、奖金、职工福利费等项支出，下同），应按规定区分工资、薪金和职工福利费支出，并进行税务处理。中国淘税网cntaotax.net淘尽税海精华，网遍财会政策！　　二是，企业向派遣方所支付的费用，凡没有区分

3、工资和福利费用的，可全部作为派遣员工工资、薪金支出在税前扣除，并计入用工企业的工资、薪金总额。如果用工企业向派遣员工额外支付的加班工资、奖金、职工福利费等项支出，应按规定区分工资、薪金和职工福利费支出，并进行税务处理。　　二、关于企业融资费用支出税前扣除问题　　企业发行债券、取得贷款、吸收保户储金等业务，其所发生的费用支出，属于借款费用。因此，15号公告规定，企业发生上述融资借款费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应根据《实施条例》第三十条规定，作为财务费用，在企业所得税前据实扣除。　　三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题　　对于从事

4、代理服务的企业来说，由于手续费及佣金收入为其主营业务收入，与该收入相关的手续费及佣金支出是取得该项收入必须的主要支出，即为该项业务的营业成本。因此，15号公告第三条规定，上述企业为取得该类收入实际发生的，包括向经纪人、中间人支付的手续费及佣金在内的营业成本，准予在税前据实扣除。　　四、关于电信企业手续费及佣金扣除问题　　根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定，企业与具有合法经营资质中介服务机构或个人签订服务协议，其所支付的手续费及佣金税前扣除限额，不得超过收入的5%.据了解，电信企业所委托的服务，其委托服务

5、范围，除了销售电话卡、充值卡外，还包括售后服务、增值服务以及其它日常服务等。电信企业为取得上述服务所支付的费用，虽然是根据用户的消费收入的比例支付费用，但上述服务中的售后服务、增值服务以及其它日常服务等，是提供服务方向电信企业承揽劳务，而不是提供中介服务，应不属于财税〔2009〕29号文件所指的手续费及佣金的范畴。因此，15号公告规定，仅限于发展客户、拓展业务过程中的销售电话卡、充值卡所支付的手续费及佣金，在不超过收入的5%的部分，准予税前扣除。中国淘税网cntaotax.net淘尽税海精华，网遍财会政策！　　五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题　　企业在筹办期发生的

6、包括业务招待费、广告费和业务宣传费等的费用，属于筹办费范畴，根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）的规定，企业可以选择在经营开始年度一次性摊销或平均三年摊销。由于《实施条例》对上述费用在扣除时有限定性规定，因此，15号公告第五条规定，企业在筹建期发生的与筹办活动有关的业务招待费，可按实际发生额的60%计入筹办费；广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入筹办费。企业生产经营开始后，其按照国税函〔2009〕98号文件规定摊销的筹办费中的业务招待费、广告费和业务宣传费数额，加上当年度发生的业务招待费、广告费和业务宣传费之和，作为该年

7、度企业业务招待费、广告费和业务宣传费总额，按照《实施条例》的有关规定计算扣除。　　六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题　　针对纳税人如出现当期应扣未扣或少扣的支出、从而多缴税款的情况，15号公告第六条规定，企业做出专项申报及说明后，以后年度发现应当准予追补确认，但根据权责发生制原则，不得改变支出扣除年度，追补确认期不应超过5年。　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可向以后年度递延抵扣或申请退税。　　七、关于企业不征税收入管理问题　　关于企业取得不