企业会计准则第40号——合营安排

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1、企业会计准则第40号——合营安排第01讲合营安排的制定与主要内容目录一、制定概况二、主要内容三、详细解读目录一、制定概况二、主要内容三、详细解读一、制定概况（一）财政部发布的文件关于印发《企业会计准则第40号——合营安排》的通知财会〔2014〕11号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，根据《企业会计准则——基本准则》，我部制定了《企业会计准则第40号——合营安排》，

2、现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：企业会计准则第40号——合营安排财政部2014年2月17日（二）制定背景HightideagainstCCPbloodyanTomb,CommunistPartymembersandpartoftheexposedTombareavacatedbyprogressiveyouth.IvisitedinBeijingin1985whenitwasoldundergroundcomrade,sisterofYaoZhiyingYa

3、oMuzheng(thenDeputyDirectoroftheexternaltrademagazineforthepromotionofinternationaltrade,deshengmenWai,theReed长期以来，我国没有单独的合营安排准则，而是将相关内容放在长期股权投资准则应用指南和相关讲解中予以规范。随着我国市场经济的不断发展，合营安排日益增多，实务界、监管部门等在企业会计准则执行过程中提出建议，有必要根据我国实际情况单独制定一项会计准则以规范合营安排各参与方的会计处理。2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号——

4、合营安排》，取代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》。其中主要涉及三方面的变化：（1）将合营安排三分类（共同控制资产、共同控制经营和共同控制主体）改为两分类（共同经营和合营企业）；（2）要求基于合营安排下各方的权利和义务来确定某项合营安排是共同经营还是合营企业，是否存在单独主体不再是作为判断的唯一依据；（3）要求在合并财务报表中统一采用权益法核算合营企业中的权益，取消比例合并法。为进一步规范我国合营安排各参与方的会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部会计司借鉴《国际财务

5、报告准则第11号——合营安排》中的做法，并结合我国实际情况，发布了《企业会计准则第40号——合营安排》。二、主要内容本准则旨在规范合营安排的定义、分类以及各参与方在合营安排中权益的会计处理等问题，其主要内容见下表：《合营安排》准则主要内容项目内容关于合营安排的定义本准则将合营安排定义为“由两方或多方共同控制的安排”，并明确仅当针对相关活动的决策需经共同控制该安排的各方全体一致同意时，才存在共同控制。关于合营安排的分类本准则依据合营安排下各方的权利和义务将合营安排划分为共同经营和合营企业。共同经营中，合营者拥有合营安排资产的权利和承担负债的义务；合营企业中，合营者拥

6、有合营安排净资产的权利。其中，单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业的必要条件，但非充分条件。单独主体的法律形式、合同条款及其他情况也可能会影响合营安排的划分，要求企业结合各相关因素进行恰当的职业判断。关于各参与方的会计处理本准则针对共同经营和合营企业分别规定了各参与方（包括合营者和对合营安排不享有共同控制的参与方）的会计处理方法，包括个别财务报表和合并财务报表层面，至于具体如何核算，则由长期股权投资、金融工具确认和计量等其他相关企业会计准则予以规范。HightideagainstCCPbloodyanTomb,CommunistPartymembersan

7、dpartoftheexposedTombareavacatedbyprogressiveyouth.IvisitedinBeijingin1985whenitwasoldundergroundcomrade,sisterofYaoZhiyingYaoMuzheng(thenDeputyDirectoroftheexternaltrademagazineforthepromotionofinternationaltrade,deshengmenWai,theReed关于衔接规定本准则要求首次执行的企业应当对其合营安排进行重新评估，由于分类变化导致会计处理方法改变的

8、，应进行追