第二章出口货物、劳务和跨境应税行为；增值税退（免）税

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第二章出口货物、劳务和跨境应税行为；增值税的退(免)税和征税（四）第十八单元（第八节）【例-计算题】某国际运输公司已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2017年4月发生如下业务：（1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币；（2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。要求计算该企业当月应退税额。网校答案与解析：当期零税率应税行为免抵退税额＝60×11%＝6.6万元期末留抵税额15万元＞当期免抵退税额6.6万

2、元当期应退税额＝6.6（万元）留抵税额8.4万元【例-单选题】某交通运输企业为增值税一般纳税人，具备提供国际运输服务的条件和资质。2017年4月该企业承接境内运输业务，收取运费价税合计444万元；当月购进柴油并取得增值税专用发票，注明价款400万元、税款68万元；当月购进两辆货车用于货物运输，取得增值税专用发票，注明价款60万元、税款10.2万元；当月对外承接将货物由境内载运出境的业务，收取价款70万美元。该运输企业当月应退增值税（　）万元。（美元对人民币汇率1:6.3）A.0B.14.31C.34.20D.

3、48.51网校答案：C网校解析：不得免征和抵扣税额＝70×6.3×（11%－11%）＝0应纳增值税＝444÷（1＋11%）×11%－（68＋10.2）＝－34.2当期免抵退税额＝70×6.3×11%＝48.51（选项D）当期期末留抵税额<当期免抵退税额当期应退税额＝34.2（万元）（选项C）免抵税额＝48.51-34.2＝14.31（选项B）（六）增值税免退税的计算——外贸企业6/6会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品【例-计算题】某进出口公司2017年4月出口美国平纹布2

4、000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，计算其应退税额。网校答案与解析：应退税额＝40000×13%＝5200（元）（七）融资租赁出口货物退税的计算增值税应退税额＝购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率【例-计算题】某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外的甲企业使用。融资租赁公司购进该设备的增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币。假设增值税出口退税率17%

5、，计算该融资租赁公司应退的增值税税额。网校答案与解析：应退的增值税税额＝100×17%＝17（万）三、出口货物、劳务及应税行为增值税免税政策（一）适用增值税免税政策的范围（免税不退税）（二）进项税额的处理和计算适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。1.适用出口免税的货物：列举14项（1）增值税小规模纳税人出口货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。（6）非出口企业委托出口的货物。（7）非列

6、名生产企业出口的非视同自产货物。6/6会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品（8）农业生产者自产农产品。（9）规定的出口免税的货物，如油、花生果仁、黑大豆等。（10）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（11）来料加工复出口货物。（12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（13）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（14）以旅游购物贸易方式报关出口的货物（已变化）

7、。2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物]。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。【例-多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有（　）。A.加工企业来料加工复出口的货物B.用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.农业生产者自产农产品网校答案：ACD网校解析：用于境外承包项目的货物享受免税并退

8、税政策。3.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但零税率的除外（1）下列8项服务：①工程项目在境外的建筑服务。②工程项目在境外的工程监理服务。③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。④会议展览地点在境外的会议展览服务。⑤存储地点在境外的仓储服务。⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务。⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（2）为