006年出口退(免)税培训材料

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1、006年出口退(免)税培训材料2006年出口退（免）税培训材料第一部分　出口货物退（免）税基本规定一、出口退税的概念及其原理　　出口货物退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度。它是国际贸易中通用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。　　一个国家可以根据本国的税法对进口产品征收国内税，但其税负不得高于国内同类产品的税负。同样，一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此对该国产品实行报复措施。由此可见，"进口征税，出口退税"是为国际所公认的

2、，与政府补贴有根本的区别。　　出口退税之所以能为世界各国所普遍采用和接受，主要原因是：（1）公平税负。由于各国税制不尽相同，导致各国出口产品成本中的含税量不同。出口国实行出口退税，进口国按本国税法征税，可解决这一问题，使出口产品能和进口国国内产品在税收方面处于平等的地位；（2）符合间接税属地管理的原则。在国内销售、消费的货物，不论是进口的还是国产的，都应该按照国内税法征税，这是国家主权的体现、出口产品由于是在进口国销售、消费，进口国为了体现其主权，不论该产品是否退税，都要按其本国的税法征税。　　实行出口退税，解决了重复征税问题，也符合间接税属地管理的原则。　　二、出口货物退（免）税

3、的认定登记　　1、所谓出口企业，一般是指对外贸易经济合作部及其授权单位批准，享有进出口经营权的企业和委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业（委托方可以没有进出口经营权），并根据有关规定办理了工商营业执照、税务登记证、出口企业退税认定登记。现行出口企业主要包括有进出口经营权的外贸企业、生产企业（包括外商投资企业）、特准退（免）税企业。　　2、从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称"对外贸易经营者"），按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，应在30日内持下列资料至所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。认定登记前出口的货物不

4、能退税。A、税务登记证副本（已变更为可经营进出口业务）B、企业法人营业执照副本（已变更为可经营进出口业务）C、对外贸易经营者备案登记表或外商投资企业的批准证书D、海关进出口货物收发货人报关注册登记证书E、基本存款账户开户许可证　上述资料均应提供原件及复印件一份。没有进出口经营权的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品），应在代理出口协议签定之日起30日内持代理出口协议（原件）及有关资料（同上条A、B、E），办理出口货物退（免）税认定手续。　　3、对外贸易经营者如发生撤并、变更情况，应于备案登记撤并、变更之日起30日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税认定手续。　

5、　三、出口货物退（免）税的基本条件　　按照现行出口货物退（免）税政策规定，一般退（免）税的货物必须同时具备以下四个条件的情况下，才能向税务部门申报办理退（免）税。　　⑴必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。退税必须以征税为基本前提，退税只能是对已征收增值税和消费税的出口货物退还其已征的税额，未征税的出口货物则不得退税。出口企业在购进货物时所支付的进项税额（必须取得增值税专用发票等合法抵扣凭证），就是出口企业已支付并负担的税款。货物出口后，该部分金额可按出口退税率申报退税。　　⑵必须是报关离境的货物。所谓报关离境，是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡报关不离境的货物，不论企

6、业是以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。这里所称的"境"是指国境，但目前在税收处理上，货物进入国家批准的出口加工区、保税物流园区（B型）、保税区与港区联动特定监管区域也可视为离境（但生活消费品、交通运输工具、进口货物不予退税）；而货物进入保税区则不视为离境，应按规定开具增值税专用发票并交纳增值税、消费税；保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务

7、机关申请办理退税。　　⑶必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物只有在财务上作销售后才能办理退税，主要是考虑我国目前对出口货物退（免）税的规定只适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如：向国外捐赠的货物、个人国内购买自带出境的货物、不作销售而在国外展出的样品等是不予退（免）税的。出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单（出口退税专用）及其他规定的退税凭证办理退税。