第五章 国际会计协调化

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1、5.1国际会计协调化的含义5.2致力于国际会计协调化的六个主要国际组织5.3联合国会计与报告国际准则政府专家工作组的协调化活动5.4欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟第5章国际会计协调化5.5经济合作与发展组织关于跨国公司会计和报告的指南5.6证券委员会国际组织关于跨国上市的国际披露准则5.7国际会计师联合会及国际审计准则5.8推动国际会计协调化的其他国际组织通过本章学习，既要求读者深刻领会国际会计协调化的含义和当前的强劲趋势，也要求读者了解各种国际性政府间机构（如联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作发展组织会计工作

2、组）、区域性国家联盟（如欧洲联盟）、官方机构国际组织（如证券委员会国际组织），以及民间国际组织（特别是会计职业界的国际组织，如国际会计师联合等）对国际会计协调化所作的努力和成果。本章介绍除国际会计准则委员会以外的各主要国际组织，第六章将专门介绍国际会计准则委员会及国际会计准则。学习目标5.1.1对协调化的各家之说（1）协调化是一个过程;（2）协调化是限制和缩小会计差异的过程;（3）协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的过程;（4）协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程;各专家的引述，可以归纳出以下几个层面的观点：（5）协调化是促进各国

3、会计实务和财务信息的可比性的过程。5.1国际会计协调化和趋同化的含义协调化的作用在于：（1）各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动;（2）国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性;（3）各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。5.1.2协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化可以认定，在当时，“标准化”、“统一性”和“可比性”与“协调化”是不同的但相关的概念。会计的国际协调化主要表现在：（1）国际准则和国家准则（包括会计准

4、则、审计准则）的协调化，这也是协调化的远期目标。（2）国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标。5.2致力于国际会计协调化的六个主要国际组织国际会计协调化（会计的国际协调化）是通过各种国际性政府间机构、区域性国家联盟以及官方机构国际组织、民间国际组织或专设机构来推动的。推动国际会计协调化的六个主要全球性国际组织是：（1）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组。（2）欧洲联盟（EU）--欧洲共同体至欧盟委员会；（3）经济合作发展组织（OECD）会计工作组；（5）国际会计师

5、联合会（IFAC）；（4）证券委员会国际组织（IOSCO）；（6）国际会计准则委员会（IASC）。5.3联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组的协调化活动20世纪70年代初，在成员国（主要是发展中国家）的强烈要求下，联合国开始参与国际会计协调化。5.3.1跨国公司行为规范中的会计披露要求该权威人士小组在1974年报告中建议，在经社理事会所属的政府间组织“跨国公司委员会（TNC）”的赞助下，定期召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告规则。1982年提交了一份名为《跨国公司行为规范中的会计披露要求》的重要报告，要求跨国公司向经营活动所在

6、国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。5.3.2IASR政府间专家工作组的活动——作为权威性的国际论坛这份报告基本上体现了跨国公司对外报告的国际惯例，但是，这个特设工作小组未能就联合国对会计领域的未来工作提出一致的建议。5.4欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟欧洲联盟（EU）是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐步从经济一体化向政治一体化方向发展的重要的国家联盟。5.4.1欧盟的主要机构与立法欧盟的主要机构是根据1957年的《罗马条约》及19

7、65年的《合并条约》建立的。根据前者创建了欧盟议会和审判法庭；根据后者创建了单一的部长理事会及欧盟委员会。欧盟法律有两个层次：第一层次是基本法律；第二层次是次级法律。涉及与财务报告相关的欧盟法律（层次）有：（1）法令；（2）指令；（3）推荐书5.4.2欧盟的公司法指令公司法指令是依照《罗马条约》第54项条款制定发布的，旨在协调各成员国的法律，使其为欧盟的单一市场提供等效的保障。在1968年3月发布的欧共体《第1号指令》中已涉及会计问题。2005年以后，由于整个欧洲的上市公司都必须按照国际会计准则来编制其合并财务报表，这个问题已经得到了根本的解决

8、。5.4.3欧盟《第4号指令》的内容概要1）年度报表《第4号指令》规定，公司对外应提供的会计信息主要是年度报表，但还应包括年度报告。2）“真实和公允”