趣谈会计和税法实务处理的差异

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1、趣谈会计和税法实务处理的差异市场经济条件下税收法规和会计制度的目标是不完全一致的，随着2007年上市公司实行新《企业会计准则》和2008年全国范围内《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的实施，使得会计制度和税法的差异逐步扩大。本文由会计实务中的部分差异入手，趣味探讨会计制度与税法的的协调问题。　　一、无形资产摊销处理上的差异《企业会计准则第6号-无形资产》第十六条规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，无法预见无形资产为企业带来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。同时会计准则又规定：无形资产的应摊销金额为其成本扣

2、除已计提的减值准备和残值后的金额，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但是国家税务总局《企业所得税法实施条例》第六十七规定如下：无形资产应按直线法计算摊销，且摊销年限不低于10年，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了无形资产使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限进行分期摊销。从新企业会计准则和税法相关规定中我们可以得出：一项无形资产如果使用寿命确定的话，税务处理和会计处理是一致的，但是如果不确定无形资产的使用年限，会计核算上应不进行摊销，但是从税务角度上进行会计核算的方式，是应按不低于10年来进行摊销处理。　　例如：20

3、08年1月1日某企业取得一项发明专利，支付转让款400万元，该专利使用年限不确定，年末该企业会计利润为600万元，该无形资产计提减值准备50万（假定不存在其他纳税调整事项）。按照新企业所得税法及实施条例，该企业当期会计年度应纳所得税额为600-400/10+50=610万元，因为新会计准则上计提的各项减值准备，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础，即无形资产的计税基础不会随着减值的提取发生变化，但是其账面价值列示会因资产减值准备的计提而下降。我们可以通过相应会计处理分析如下：　　按照新所得税法规定，企业在无

4、形资产的核算上，应该按照摊销10年进行所得税估算借：所得税—递延所得税10万元（400/10*25%）　　贷：递延所得税负债10万元按照新企业会计准则，无形资产计提减值准备应该核算当年的递延所得税资产：　　借：递延所得税资产12.5万元（50*25%）　　贷：所得税——递延所得税12.5万元通过以上财务处理方式可以看出，使用寿命不确定的无形资产在以后会计年度确定使用寿命后可以再把所确认的递延所得税负债予以转回，而递延所得税资产的确认却是发生在企业已经计提了无形资产减值准备的当期会计年度。　　二、固定资产大修理支出处理上的差异《企业会计准则第

5、4号-固定资产》第六条规定：企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。本准则第四条规定即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量。企业会计准则中固定资产后续支出一般有两种情况：一是固定资产的改建支出；二是固定资产的大修理支出。对于符合资本化的后续支出，按企业会计准则核算时，必须将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准则转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科

6、目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，在从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。　　依据新企业所得税法及实施条例，固定资产后续支出中固定资产的改建支出和同时满足修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，以及修理后固定资产的使用年限延长2年以上的大修理支出可以按照固定资产尚可使用年限进行摊销。而新会计准则对于固定资产后续支出则分为了以下两种情况进行处理：一是进行相应资本化并进行计提折旧，一种是直接进入当期损益。通过准则和税法相关规定，我们发现税法规定改建或大修理支出是按使用年限

7、进行分摊的。作为企业来说应该关注的是：对于已提足折旧的固定资产和租入的固定资产如发生改建支出，是不能延长固定资产折旧年限的，而在新会计准则中确未强调出这一点。　　例如：某公司1987年新建厂房一栋，价值600万元。税法规定使用年限为20年，净残值率为5%，已提足折旧，2009年1月份公司进行改建，6月份交付使用，共发生改建支出200万元，估计该厂房还可使用10年，假定扩建后厂房的预计净残值为扩建后固定资产的账面价值的3%，折旧方法仍然为平均年限法，企业所得税率在这10年中一直执行25%税率。那么，我们可以理解按新的企业会计准则应做财务会计处

8、理如下：　　借：在建工程-厂房30万元累计折旧570万元贷：固定资产-厂房600万元在实际发生改建支出会计分录时：　　借：在建工程-厂房200万元贷：银行存款200万元在6月份交