以非货币性资产投资的所得税会计处理管见

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1、以非货币性资产投资的所得税会计处理管见：[黄朝建]在市场经济条件下企业经营方式多样化的同时，投资渠道和投资方式也是多元化的。即企业在保证生产经营正常运转的前提下，可以利用多余资产对外进行多种形式的投资，包括货币资产形式投资和非货币性资产形式投资。非货币性资产投资是以企业货币资产以外的多余存货、无形资产和固定资产等投资于其他单位，以获得另一项资产，通过分配来增加企业财富的一种投资。目前会计制度与税收法规对非货币性资产投资的规定不一致，在会计核算上应如何处理，才能既严格执行会计制度，又保证税收法规的贯彻落实呢？对此

2、本文谈谈看法。一、非货币性资产投资所得税问题上会计制度与税收法规的差异１．会计制度对非货币性资产投资的有关规定。２０００年财政部制订的《企业会计制度》和２００１年修订的《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——投资》等，均只在股份有限公司和经批准的其他企业中施行。未经批准的其他企业如国有、集体、独资企业、有限责任公司均仍然执行原行业会计制度。这里不妨把企业分为两种类型，即执行《企业会计制度》的企业和执行行业会计制度的企业。执行《企业会计制度》的企业，以非货币性资产进行股权投资时，应以投出资产的账面价值

3、加上相关税费作为股权投资的入账价值（投资成本）；采用权益法进行核算的，如股权投资入账价值与享有被投资企业所有者权益份额存在差额，应调整股权投资入账价值。其差额计入“股权投资差额”账户，在规定年限内摊销。执行行业会计制度的企业，根据财政部《关于企业资产评估等有关会计处理的通知》和《关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定》等规定：企业以非货币性资产对外投资时，应以评估确认的价值作为入账价值。评估价值高于其账面价值产生的差额作资本公积增加；评估价值低于其账面价值的差额作营业外支出，计入当期损益。２．税收法规对非货

4、币性资产投资的有关规定。根据２０００年国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》规定，企业以非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失。上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认所得有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在不超过５个纳税年度内平均摊转到各个纳税年度所得之中。会计制度与税收法规规定的差异为：对执行《企业会计制度》的企业，以非货币性资产进行股权投资时，其投资按投出非货币性资产的

5、账面价值入账，不确认损益；对执行行业会计制度的企业，以非货币性资产进行股权投资时，其投资按其评估价值入账，在投资当期确认损失，但不确认收益。而税收法规对以非货币性资产进行股权投资的所有企业，都要划分为销售和投资两项业务，确认当期经营所得。所以，两者的差异就在于税收法规要在当期确认所得，而会计制度不在当期确认损益，或只确认损失不确认收益。二、以非货币性资产对外投资所得税的会计处理所得税会计处理的目的，就是要使以非货币资产对外投资既按会计制度进行会计核算，提供会计资料，又按税收法规规定正确计税，提供纳税资料。目前，

6、由于企业执行会计制度有别，还要根据企业执行会计制度的情况分别进行所得税会计处理。１．执行《企业会计制度》的企业。执行《企业会计制度》的企业在以非货币性资产进行股权投资时不确认损益，而按税收法规规定要确认当期的经营所得。这样会计利润与应纳税所得就产生了差异。这种差异是由于投出非货币性资产公允价值的确认记账时间不同而形成的（税收法规规定在投资当期，而会计制度规定在投资增值时或投资处置时），它属于时间性差异，在会计上应采用纳税影响会计法进行核算，其有关会计处理为：（１）以非货币性资产进行长期股权投资时，借：长期股权投

7、资——股票投资或其他股权投资（投出非货币性资产账面价值加相关费用），有关准备科目（账面余额），累计折旧（固定资产已提折旧）；贷：有关资产科目（账面余额），银行存款（支付与投资有关的费用），应交税金（与投资有关的增值税、营业税等）。（２）因投出非货币性资产的账面价值加相关费用（即投资成本）与享有被投资单位所有者权益的份额发生差额时，应在“长期股权投资”账户下设置“股权投资差额”明细账户进行单独核算。投资成本大于享有被投资单位所有者权益的差异为不利差，记入本账户的借方；反之为有利差，记入本账户贷方。该差异在规定年限

8、内平均摊销。投资时，借：长期股权投资——股票投资或其他股权投资（享有被投资单位所有者权益份额），有关准备科目（账面余额），累计折旧（固定资产已提折旧），长期股权投资——股权投资差额（不利差）；贷：有关资产科目，应交税金（与投资有关的增值税或营业税等），银行存款（支付与投资有关的费用）。若为有利差，则贷记“长期股权投资——股权投资差额”科目，其余同上述分录。按期摊销股权投资差额时，对于不