新旧增值税暂行条例差异比较

《新旧增值税暂行条例差异比较》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、新旧增值税暂行条例差异比较：2008年11月，国务院公布了修订后的增值税暂行条例。新的增值税暂行条例实现了增值税由生产型向消费型的转变，是加快中国企业发展的需要。与旧增值税暂行条例相比，新增值税暂行条例的主要变化有允许企业在购进固定资产时抵扣进项税、降低小规模纳税人的征收率、将一些现行增值税政策体现到新的增值税暂行条例中，以及延长申报期等。在比较了新旧增值税暂行条例差异的基础上，对新增值税暂行条例的前景作了分析并提出了对策建议。　　关键词：新旧增值税；暂行条例；差异比较　　：F810文献标志码：A：1673-291X（2011）04-0014-03　　　　国务院决定自2009年1

2、月1日起，全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。在当前国际金融危机对中国实体经济影响呈现的背景下，具有短期减税功效的增值税转型方案对所有增值税纳税企业来说，无疑是最实惠的刺激措施。全国范围内的增值税一般纳税人新购进的设备可以抵扣进项税额，小规模纳税人征收率一并调低，一般纳税人进入门槛下降，小企业税负普遍降低，增值税改革走进新纪元。　　一、增值税与增值税类型概述　　增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种价外间接税。征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。在征收管理上分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人基本税率为17％

3、或13％，有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。小规模纳税人按3％的征收率征收，不能领购增值税专用发票，不得抵扣进项税额。　　根据税基宽窄不同，增值税可分为生产型、收入型和消费型三种。　　生产型增值税是增值税的一种，是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣。作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，及法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此类增值税对

4、固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。　　消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。　　收入型增值税是介于生产型和消费型增值税中间的一种税。计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，法定增值额相当于当期工资、租金、利息、利润等各增值

5、项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。　　改革之前中国实行的是生产型增值税。实行“生产型”增值税，使外购的固定资产所负担的增值税得不到抵扣，因而这部分产业的税负必然较重，这就使增值税的税负在不同产业间出现了不平衡，客观上不利于基础产业和高新技术产业的发展，进一步加剧了中国产业结构的失衡。　　二、增值税转型的必要性　　中国新一轮税制改革是在经济全球化、中国加入WTO和国际上普遍推行减税为主要内容的税改潮流的大背景下进行的。　　（一）中国实行的生产型增值税存在很大的缺陷和弊端　　生产型增值税的缺陷和弊端主要表现在以下几个方面:　　1.不

6、利于鼓励企业扩大投资。根据规定，中国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本，不能计人进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。　　2.生产型增值税会导致重复征税，从而加重企业的税收负担。生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税。　　3.不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业。这些企业需要大量的固定资产投资，由于购进的固定资产不能抵扣，会加大企业的负担，丧失企业投资的积极性。　　4.不利于中国产品与外国产品竞争。外国企业大

7、部分实行消费型增值税，税负较轻，而中国企业的生产型增值税税负相对较重，因此增加出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。　　5.加大了税收征管成本，扣税凭证不规范。由于生产型增值税存在很大的缺陷，随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。　　（二）实行消费型增值税是加快中国企业发展的需要　　实行消费型增值税允许企业抵扣外购固定资产所含税款，可以带动产业升级，生产出高技术含量、高品质、高质量、适销