资源描述：
《公允价值计量属性的选用对企业经营成果的影响探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、公允价值计量属性的选用对企业经营成果的影响探讨 摘要:本文简要阐述了公允价值计量的本质,着重分析了公允价值的应用对企业经营成果的影响,提出运用公允价值计量属性应注意的问题。下载论文网/3/ 关键词:公允价值经营成果影响 新会计准则的发布和实施,标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,新企业会计准则,在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用是最引人注目的方面。 ■一、公允价值计量的本质 公允价值是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。从公允价值的定义可以看出,我国
2、对公允价值的定义与IASB、FASB对公允价值的定义大体一致。从对公允价值的表述可知公允价值的本质及其含义:(1)公允价值确认的前提条件是强调在公平交易中、信息是对称的、双方是自愿的;(2)公允价值是价值计量,而不是成本计量。成本与价值是会计计量的两大基本属性。在初始确认时,成本与公允价值是近似相等的;(3)初始确认后,资产或负债的价值会随着利率、汇率等因素而变化。因此公允价值是一种动态计价过程;(4)公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。 ■二、公允价值对企业经营成果的可能影响 公允价值的应用,体现了
3、会计信息的相关性,反映现时价值,与决策确实比较相关。新的会计准则仅在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、非货币性交易、债务重组几个交易或事项中采用了公允价值计量。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。 公允价值的运用,不仅对企业的财务状况产生影响,而且由于公允价值变动引起的企业损益直接列入利润表的“公允价值变动损益”一项,对企业的经营成果也产生影响。同时对投资者、债权人、政府及其有关部门和利益相关者的决策行为产生影响,现对公允价值在具体会计准则运用中产生的主要影响进行分析和说明。 (一)金融工具采用公允价值计量对投资者
4、及银行业的影响 1.金融工具表内化使投资者能够正确辨识企业的资产和负债。新会计准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。衍生金融工具这类资产一般没有取得成本,如按历史成本计价则无法体现在报表当中,因此表内化金融工具对投资者而言无疑是人心所向的。 2.公允价值计量可能使非专业投资者难以看透报表信息,因而不利于投资。目前上市公司的证券类投资在市价比成本低时必须计提跌价准备,但如果市价比成本高,只要公司并没有卖出证券,则账面盈利并不能计入当期损益。新会计准则对此种投资期末按公允价值入账,账面盈利就能直接计入当期损益。这样处理的结果是:
5、当持有投资价值上升时,将确认未实现收益,因此会虚增企业利润,而利润增加又会导致税负加重,这和期末按市价确认投资性房地产情况雷同,直接导致企业现金流出。对于只敏感于利润数字的非专业投资者而言,是难以把握这之间的连环反应的,从而容易导致决策失误。 3.公允价值的运用使新会计准则顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势,也给我国的银行业带来了挑战。它对银行业的经营管理和财务状况产生的主要影响表现为四个方面:一是由于立即确认收益和损失,使商业银行进行盈余管理的空间进一步缩小;二是银行财务报告的波动性增大;三是在非市场化资产和负债的公允价值计量还存在争议的情
6、况下,可能会出现人为操纵计量结果的现象。四是采用公允价值计量会增加商业银行的成本。 (二)公允价值计量对投资性房地产业务的影响 投资性房地产采用公允价值计量能体现其真实价值与未来盈利,从而能提升报表信息的参考价值。近几年房地产市场高速膨胀,企业一旦采用公允价值来计量,按照新会计准则规定,投资性房地产不需要计提折旧或进行摊销,因此减少了成本支出,其早期购入的投资性房地产必将大幅度提高其净资产和当期净利润,使得企业的投资性房地产溢价在账面上充分体现。况且经营投资性房地产的公司由于可能每年重估地产价值,并以市值反映其账面价值,将直接大幅度地提高其净资产,
7、对于上市公司来说由于提高其净资产,会降低市盈率。并且未来以公允价值体现的账面净资产,其参考价值大为提高。 (三)公允价值计量对企业合并的影响 由于新会计准则规定在非同一控制下的企业合并采用以公允价值计量,因此公允价值计量对非同一控制下的企业合并产生影响,体现在两个方面: 一方面对会计后果产生影响。是指不同会计政策的运用所导致的对外报告业绩的差异并对企业会计政策的选择产生影响。非同一控制下的企业合并采用公允价值计价基础,在报表中对被合并方的资产和负债价值变动以及合并中产生的商誉进行确认和和摊销,在合并业绩的计量上实现了投入与产出的对称性配比,但合并
8、利润也会低于之前的权益结合法核算的金额。同时,在物价上涨或资产质量较好的情况下,购买法由于采用
