会计信息的提供者对会计信息披露的影响研究

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1、会计信息的提供者对会计信息披露的影响研宄摘要：会计信息是上市公司所有公开披露的信息之中的核心内容，起着关键的作用，会计信息披露在证券市场中一直是一个很重要的课题，在现今的会计信息披露中：影响会计信息披露质量的因素越来越多，其中会计信息的提供者起到了非常重要的作用。鉴于此，本文将基于会计信息的提供者角度，研宄他们会对会计信息披露产生的影响以及如何处理，对提供者与会计信息披露相关的内部组织之间进行博弈分析，从提供者之间进行博弈分析，并且从成本与收益的角度进行研宄，在研究提供者对会计信息披露产生影响的基础上提出相应的措施。关键词：会计信息披露；会计信息提供者；博弈;影响为了合理配置证券市场的资

2、本资源，上市公司必须要公开披露有关信息，而会计信息是所有需要披露的信息中的核心内容，起着关键的作用，所以对披露的会计信息有着更高的要求。随着经济的发展，影响会计信息的披露的因素越来越多，在众多的影响因素中会计信息的提供者无疑起到了至关重要的作用。上市公司是会计信息披露的提供者，对外披露的会计信息主要由上市公司提供，由REMM人性假设理论（詹森和麦克林）可知，会计信息的提供者都是聪明狡黠的人，在整个会计信息披露的过程中，他们会从自身的实际利益出发，做出有利于自己的选择。上市公司披露的信息有很多，但是在所有信息中，各利益相关者最为关注的显然是会计信息，因为，会计信息会直接影响到利益相关者的有

3、关决策。从时间上讲，上市公司信息披露包括两大方面：证券发行市场的信息披露和证券交易市场的信息披露。证券发行市场的信息披露是初次信息披露行为，证券交易市场的信息披露是上市公司上市交易后的有关报告，属于交易市场的信息披露，也就是持续性信息披露，这部分信息是各利益相关者最为关注的信息。上市公司无论初次披露还是持续性披露的信息中，披露的会计信息都是以公司的财务会计资料为主。要求披露的都是公开信息，但是有的信息也是可以不用披露的，如：证券监管机关在调查违法行为过程中获得的非公开信息；法律、法规予以保护并允许不予披露的商业秘密；其他根据有关规定可以不予披露的信息。一、会计信息提供者内部的博弈分析（一

4、）会计信息提供者内部的组织机构、人员及其关系上市公司作为会计信息的提供者，在其内部的高管人员和会计人员显然是与会计信息披露有关主要人员，通常我们所指的高管人员主要有董事、监事、会计主管和其他高级管理人员，这些人员受到公司最高层的直接授权，往往能够直接对公司的会计信息披露产生影响。上市公司的会计人员除了一般从事会计工作的会计人员以外，还包括内部审计人员，由于他们在公司会计信息披露公司中的作用类似，所以在分析他们与高管之间的博弈时，将会计人员和内部审计人员看作一个整体来处理。一般情况下，提供虚假信息披露的动机在上市公司的一般会计人员身上并不会体现，因为高管人员才是虚假信息披露的根源。在单位内

5、部，高管人员与一般会计人员之间是委托责任关系，一般会计人员只是负责加工证券信息，在编制披露信息时往往要按照高管人员的工作指令行事，其工作职权有限，有权力做出提供虚假财务报告的决策的却是高管人员，上市公司高管会通过影响会计人员的行为去干扰会计信息披露。会计人员只对上市公司的高管负责，向证券市场各参与主体提供财务报告，会计人员所作出的信息披露主要是在上市公司高管人员和董事会、监事会、股东大会的要求下进行的，他们与会计信息的需求者之间并不存在受托责任关系。内部审计作为公司内部机构，他们与内部一般会计人员一样，与外部会计信息的需求者之间并不存在信赖关系，虽然可以在一定程度上防止公司信息虚假的披露

6、，但是他们仅对公司高管人员负责，往往仅对防范企业内部的舞弊行为发挥着作用，验证下级管理人员汇报情况的真实性，帮助高管去更好地管理公司。所以上市公司的内部审计是为公司高管人员服务的，是公司高管人员用来提高同时经营效率的内部控制机制，内部审计只能对内部进行管理，却不可能对公司的高管人员的行为进行有效的监督，对公司高管进行虚假会计信息披露的制约功能就更小了。（二）会计信息提供者内部的博弈模型公司的一般会计人员在会计信息披露过程中，选择提供真信息还是假信息，其所获效用的大小取决于公司的高管人员对真信息和假信息的需要。由前面的分析可知，在主观动机上面，上市公司的一般会计人员并没有提供虚假会计信息的

7、动机，但是如果公司的高管人员需要的是虚假会计信息，那么会计人员提供假信息就可能受到奖励，反之，则有可能被开除或调换岗位。所以一般会计人员提供什么样的会计信息主要看他们将会获得怎样的效用，无疑他们会选择效用高的行为。所以，在上市公司信息编制和加工过程中，一般会计人员或是内部审计人员一样，其行为都是按照公司高管人员对披露信息的要求而进行的选择。通过以上各个人员关系的分析，我们建立以下模型来分析一般会计人员与高管人员之间的博弈过程，首先给