会计信息失真的内部审计治理

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1、会计信息失真的内部审计治理在会计信息若干质量特征中，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。在制约会计信息质量的诸多因素中，以真实性方面的问题最为突出。如2003年，我国财政部组织的驻各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行了检查，共查出企业不实资产85.88亿元，不实利润28.72亿元，不实所有者权益41.38亿元。这些直接或间接地导致了国有资产流失，还动摇并挫伤了投资者的信心，阻碍了证券市场的健康发VCo在这种状况下，社会各界尤其是监管层和会计、审计业界，分别从各自的角度思索和寻找着解决路径。

2、监管层一一强调了公司内、外部治理机制的重构与完善，会计理论界反思着会计的本质和会计规则的改良，审计一一则大力提倡现代风险导向型。美国著名的TreadwayCommittee(1987)提出了著名的反舞弊四层次机制理论，他们建议任何组织实体可以通过下列四道防线来防止会计舞弊的发生：高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计。因此，笔者拟从会计信息失真的成因入手，以一名“内部审计师”的视角，探讨对会计信息失真的治理，从而更好的建筑起内部审计一一这道反舞弊防线。一、会计信息失真的分类及其成因会计信息真实性是相对的、动态的，我们可以把会计

3、信息失真划分为“会计信息失实”和“会计信息造假”。（一）信息不对称是造成会计信息失真的根本1.会计信息的制造者和使用者的信息不对称。所有权和经营权的分离，以及委托一一代理模式的出现导致会计信息的制造者和使用者在会计信息的获取时间及所获得的内容上出现了差别。在公司治理存在缺陷的情况下，会计信息制造者就可能出现道德风险或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。2.信息不对称产生的“劣币驱逐良币”问题。信息制造者制造大量虚假的会计信息，而投资者关心的只是股票价格的升降，对会计信息的真实性缺乏应有的关注，从而造成市场对虚假信息的需求大量增加，形成畸形循

4、环。3.信息不对称导致会计人员存在两种选择：假设市场中只存在两个会计人员，一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，博弈的结果：会计人员在现实生活中更倾向表现为一起执行领导授意做假账。（二）会计自身缺陷是造成会计信息失真的原因人为操纵会计原则导致的会计信息失真；由于会计法规、会计准则和会计制度本身的不完善和制定的滞后性产生的会计信息失真。由于职业判断造成的会计信息失真；会计人员整体素质不理想导致的信息失真。（三）利益驱动是会计信息失真的原动力1.经济利益是最常见的造假动机，也是造假者最强大的内在驱动力。造假者通过造假旨在得到直接的或间接的

5、、现实的或潜在的经济利益，当这一切不能通过正常途径获得时，就不得不依靠做假账来实现。企业通过提供虚假会计信息可以骗取投资者、债权人甚至国家有关部门的信任，并因此获得投资、贷款或减免稅收等经济利益。企业家作为企业的最高负责人，具备迫使会计制造虚假信息的条件，并因此获得职务、薪金等方面的收益。会计作为会计信息的制造者，其行为也会影响会计信息质量的好坏。2.对企业造假处罚力度轻，执法不严也是导致我国企业会计造假的重要原因。目前，我国对查实的会计造假往往是“重经济处罚，轻法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，从而削弱了法律的效力

6、。总之，会计信息的确认、计量、记录与报告既受制于技术规范，又受制于企业治理结构。一个经营管理、内部控制存在重大缺陷的经济主体，其财务报告很难迗到真实公允的目标，会计信息失真也就是自然而然的事情了。与此同时，各种信息质量及责任保障机制如果再失效，会计信息失真便终成定局。二、会计信息失真的内部审计治理由上述对会计信息失真、动因的分析，我们已经回到了会计信息产生的原点一一企业。企业是什么？“一个创造利润的组织(Anorganizationtomakeaprofit)”？错。它是一个通过经营商品(包括出售服务)来体现自己职能的组织，德鲁克曰。它只存在于一个发

7、展的经济之中，是使经济成长、发展和变革的一种特殊的社会器官。这个定义体现了企业的两项基本职能：营销和创新。营销和创新产生出经济成果，其余的一切都是“成本”。利润是什么？利润就像人体所需要的氧气、食物、水和血液，它们并非人生的目的，但是没有它们，人就不能活下去。因此，利润是结果而不是目的。那么，决定企业的是什么呢？顾客。只有通过他们对商品或服务的购买，才使物品转化为商品，经济资源转化为财富。企业想生产什么并非十分重要。顾客想买什么，什么是他们的认知价值，那才是决定性的。他们决定着企业是什么，企业生产什么，企业是否会兴旺。就像SUN公司总裁兼首席执行官爱

8、德华•詹德说：“每天早晨起来的时候，我并不是去看纳斯达克股市有什么变化，我脑子里想的是去做我们想做的业务。我