企业所得税纳税申报实务

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1、企业所得税纳税申报实务三14.加计扣除　　14.1研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。　　例如：某企业09年税前利润100万，有直接计入期间费用的符合税法规定的三新开发费用50万，那在汇算时，可以按100－50×50%＝75万为基数来缴税；或者说，有计入无形资产的三新开发费用，本年摊销了10万，那汇算时，可以按100－10×50%＝95万为基数来计缴税款。　　A.技术开发费的组成项目　

2、　①产品设计费、工艺规程制定费、与研发直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；　　②直接消耗的材料、燃料和动力费；　　③直接研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；　　④研发专用仪器设备的折旧或者租赁费用；　　⑤研发专用的软件、专利权、非专利技术的摊销费用；　　⑥中间试验和试制的模具、工艺装备开发及制造费；　　⑦勘探开发中的现场试验费；　　⑧成果论证、评审、验收费用。　　B.由谁加计扣除的问题　　①共同合作开发的：合作各方就自身承担的研发费用分别加计扣除；　　②委托外单位开发的：由委托方加计扣除，受托方不得加计。　　注：受托方要向委托方提供研发费用支出明细

3、，否则委托方也不能加计扣除。　　C.纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。　　14.2企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。　　例如：某企业09年税前利润100万，有发给残疾人的工资10万元，那么其在09年所得税汇算清缴时

4、，可以按100－10＝90万为基数计缴所得税。　　15.手续费及佣金支出　　15.1企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。　　（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。　　（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。　　15.2企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个

5、人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。　　15.3企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。　　15.4企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。　　15.5企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。　　15.6企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和

6、其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。　　　【例题】关于企业所得税税前扣除的说法，符合现行税法规定的有（　）。　　A.酒类企业的广告费一律不得在企业所得税前扣除　　B.商业企业计提的存货跌价准备金允许在企业所得税前扣除　　C.酒店因客人住店刷信用卡向银行支付手续费5万元，可以在企业所得税前扣除　　D.企业以转账方式支付的手续费及佣金不得在企业所得税前扣除　　E.企业接受政府科技部门的资助进行技术开发，这部分技术开发费不能享受在企业所得税前加计扣除的优惠　　『正确答案』CE　　『答案解析』选项A，酒类企业的广告费目前可以在销售（营业）收入15%以内扣除（烟

7、类的一律不能扣除）；选项B，商业企业计提的存货跌价准备金不允许在企业所得税前扣除，只有实际发生的存货跌价损失才能在税前扣除；选项D，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除，企业以转账方式支付的手续费及佣金在限额内允许在企业所得税前扣除。纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额，选项E正确。　　16.企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（新）　

8、　17.企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用