关于完善企业内部控制的思考

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1、关于完善企业内部控制的思考［摘要］内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。文章在探讨我国内部控制的现状、分析企业内部控制中存在的主要问题的基础上，提出完善企业内部控制的建议。［关键词］内部控制；控制环境；风险评估；控制活动；监控；信息与沟通［作者简介］贾建学，河南省安阳市财政局会计师，在职研究生，河南安阳455000［中图分类号］FWO.7［文献标识码］A［文章编号］1672_2728(2007)01_0134_05内部控制是企事业单位为了确保国家法律法规以及经营方针、政策的贯彻落实，

2、保护财产、物资的安全与完整，保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性，避免或降低各种风险，促进企事业单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现单位既定目标，在充分考虑内外部环境因素的基础上，对所属单位和人员的行为进行制约和规范，对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的总称。内部控制的组成要素应包括控制环境、风险评估、控制活动、监控、信息与沟通。一、我国企业内部控制现状我国对内部控制制度建设的推进始于20世纪90年代，1996年12月财政部发布了《独立审计具

3、体准则第9号__内部控制和审计风险》，提出了内部控制“三要素”；1997年5月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内部控制的行政规定；2000年7月实施的《会计法》明确提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，《会计法》是我国第一部体现内部控制要求的法律;2001年6月财政部发布了《内部会计控制规范__基本规范（试行）》和《内部会计控制规范__货币资金（试打）》，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货币资金内部控制的要求。从目前情况来看，我国对内部

4、控制理论的研究和实践与国外相比，无论在广度还是在深度上都有较大差距，最主要的问题在于还没有形成一套系统的理论，无法对实践提供系统、规范的指导。主要表现为：没有统一的、权威性的内部控制定义，无法确立以企业为主体的系统性内部控制理论，导致内部控制基础薄弱；现有的内部控制0标未能体现企业各个利益相关者的要求，内部控制目标单一，缺乏多元性；对内部控制的执行缺乏有效的监管，导致我国内部控制脆弱不堪，其至形同虚设；对内部控制固有的局限性还未引起足够的重视。二、企业内部控制中存在的主要问题（一）控制环境薄弱控制环境是内部控制

5、要素的基础，决定着内部控制的结构与规则，包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格和董事会的关注、指导等。控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。目前，我国企业内部控制环境薄弱，主要表现为：（1＞企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱。由于企业管理层对内部控制认识不足，故对内部控制在企业经营管理中起的作用不甚了解，尚未认识到内部控制的意义，故而对建立内部控制不够重视。（2）组织机构设置不合理、不完善，内控组织虚位。由于组织结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内

6、耗”，无形中提高了企业的经营成本。⑶企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。二是人事政策和实务不完善。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。⑷人员素质较低、诚信度不足。（5）企业文化建设没有引起足够的重视。2004年中航汕失控事件，其内部环境的缺陷决定了中航油从一开始就具有内控失败的“基因”，从业务授权到执行，从记录到监控，均由陈久霖一个人决定，原本设计科学的制度对陈久霖毫无约束作用。（二）风险评估意识差风险评估是在既定的经营目标下分析和判别各

7、种风险，为风险控制和管理奠定基础。我国企业在风险评估方面存在风险意识差，内部压力不足的问题。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业的经营管理会面临来自各方面的经营风险，如筹资风险、投资风险、开拓市场的风险、担保风险、信用风险等等。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，没有形成风险意识，对企业所面临的风险认识不足、重视不够，更缺乏有效的风险管理机制。如中航油在风险控制方面虽然制定了《风险管理手册》并加以实施，但是并没有实质性建立起健全的风险管理体系和制度，最终导致“千里之堤，

8、溃于风险管理这个蚁穴”。（三）控制活动不到位控制活动是指为实现控制目标而建立的政策和程序，包括批准、授权、核对会计分录、核实检查业绩、风险披露限制和职责划分等。我国企业在内部控制中缺乏应有的控制活动，造成了大量的造假行为，致使会计信息严重失真，从而破坏了社会经济秩序的正常运转。例如在银广夏事件中，我们发现银广夏控制环境失败，企业的管理高层任意行事，缺乏应有的控制活动，致使银广夏的造假行