“营改增”对餐饮企业会计核算的影响及应对措施

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2、行分析，提出餐饮企业要树立纳税筹划意识、加强增值税专用发票的管理、提高财务人员综合素质来积极应对“营改增”给企业会计核算带来的变化。【关键词】营改增餐饮业会计核算、“营改增”的概念及意义“营改增”，顾名思义是指企业从缴纳营业税改成缴纳增值税。营业税是对每一交易环节的收入全额课征，无论货物或劳务是否在流转环节中产生了增值，只要流转，企业就要缴税。而增值税核心在于只对商品或劳务的增值部分征税，以前环节己征过税的那部分销售额则不再征税，可以避免重复纳税。“营改增”是我国结构性减税的一项重要措施，其实施从制度上解决了过去“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现“环环征收，层层抵扣”的良好状态

3、，可以减轻企业纳税负担，有利于企业调整产业结构，推动行业飞速发展。二、“营改增”对餐饮企业会计核算的影响（一）对企业税负的影响餐饮业作为生活服务业的重要组成部分，在过去的营业税体系中，按照营业额征收营业税，适用的税率为5%。从2016年5月1日起餐饮业被纳入“营改增”试点。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。对于小规模纳税人而言，适用3%的综合征收率，具有较大的减税幅度，有助于促进企业发展。而一般纳税人采用6%的增值税税率，税率提高了一个百分点，但是由于有进项税额可以抵扣，税?有下降的可能。例如一家餐饮企业某月营业额为3⑻万元，支出1

4、30万元，其中:购买食材原料100万元（适用13%税率），购买酒水饮料等原材料30万元（适用17%税率）。（暂不考虑其他因素）如表（二）对企业收入的影响由于营业税为价内税，增值税为价外税，餐饮企业的主营业务收入具体表现形式存餐费收入、饮品收入、服务费收入、小卖部收入及其他收入。餐饮企业就需要将原来含税的营业收入剔除增值税后，还原为不含税的营业收入。例如某餐饮企业取得同样一笔餐费收入1060元，企业在“营改增”前后所填制的记账凭证有所不同如表：“营改增”之前确认收入为1060元，“营改增”之后确认收入只有1000元，这样在相同的市场条件下，营业收入就比原来减少了。（三）对企业成本的影响在

5、餐饮业实施“营改增”以前，营业税一直被纳入到成本范畴，餐饮企业的成本为价税合计数。“营改增”之后，企业的成本核算方式发生改变，企业需要进行价税分离，区分企业的实际成本和进项税额。餐饮业的营业成本不包括增值税金，营业成本入账金额会因为增值税进项税的抵扣而变小。在“营改增”后，能否享受营改增带来的红利，取决于企业选择的供应商能否开具增值税专用发票。（四）对企业财务报表的影响在实行“营改增”后，餐饮企业不再计提营业税，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，因此在利润表中“营业税金及附加”这一项目调整为“税金及附加”。企业经营活动发生的消费税、城建税、资源税、教育费附加及房产税等

6、相关税费在“税金及附加”项目中列示，企业所缴纳的增值税不计入此项目。同时应根据增值税价税分离的特点，将进项税额、销项税额分别从营业成本和营业收入中剔除，并根据相应科目的发生额，填列在利润表对应项目中。餐饮企业新购入的固定资产可以允许进项税额抵扣，固定资产的入账价值减少，导致计提的折旧也相应减少，引起资产负债表上“固定资产”项目上的变化。由于税种变更，餐饮业不再征收营业税，影响“应交税费”项目的填列。在现金流量表中，由于增值税进项税额可以抵扣，使得餐饮企业税负减轻，加快企业的资金周转，提高企业的偿债能力和投资能力，从而会使餐饮企业投资活动的现金流量增加。此外，营业税取消之后，使得餐饮企业

7、的成本费用下降，刺激企业经营活动，使现金流量上升。三、“营改增”后餐饮企业会计核算的应对措施（一）树立纳税筹划意识营改增是国家给予的减税政策，餐饮企业要充分利用政策，在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，采用合理的纳税手段，降低企业的税收负担，谋求企业利益最大化。餐饮企业首先要合理筹划纳税人身份。小规模纳税人采用3%的综合征收率，不能抵扣进项税额。而一般纳税人获取的增值税专用发票可以进行抵扣，可以降低餐饮企业税负。其次作为一般纳税人的餐饮