第十三章收入

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1、第十三章　收　入　　本章历年考情概况　　近几年的考试中，本章既有客观题，又有主观题。客观题的考点包括：特许权费收入的确认、各种销售商品方式下收入的确认时点、附有退回条件的商品销售、售后租回的会计处理、建造合同收入成本的确认等等。计算分析题或综合题经常与资产负债表日后事项内容结合出题，几乎年年出现一道主观题，说明本章重要性在增加。本章的重点和难点是销售商品收入的会计核算，考生一定要熟练掌握。　　近年考试题型、分值、考点分布题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题—1题1.5分1题1.5分—1题1分（1）建造合

2、同毛利的计算（2）特许权费收入的确定（3）建造合同收入的确认多选题—1题2分1题2分—1题2分（1）附有退货条件的销售（2）建造合同直接费用的内容（3）各种销售商品方式下收入的确认时点判断题1题1分——1题1分1题1分（1）同时销售商品和提供劳务的处理（2）建造合同中合同成本的确定（3）售后租回的会计处理合计1题1分2题3.5分2题3.5分1题1分3题4分—　　2018年教材主要变化考点清单【知识点一】销售商品收入的会计核算（★★★）【知识点二】提供劳务收入的会计核算（★★）　【知识点三】让渡资产使用权收入的会计核算（★）【知识点四】建造合同收入

3、的会计核算（★★）　核心考点及典题预备知识：销售商品收入的确认　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给

4、了购货方。　　（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。　　【思考题】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。　　虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。　　　　第30页　　【思考题】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。　　

5、但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。　　（3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确认收入）　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。　　②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。　　③企

6、业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。（安装复杂）　　【思考题】甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。　　电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。　　（四）商品需要安装和检验销售的处理　　①这种销售方式下，在

7、购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。（见P215【例13-6】）　　②如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。（见P214【例13-3】）　　④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。　　【例13-7】甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。　　本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，不能确认收入。　　（二）企业既没有保留通常

8、与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　【例13-8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后