带息应付票据期末利息的核算

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1、带息应付票据期末利息的核算[例]某企业2009年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库。　　（1）2009年1月1日持票购料，材料验收入库：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50000　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）　　8500　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　58500　　（2）2009年12月31日时，计算两个月的应付利息585元（58500×6%÷12×2）　　借

2、：财务费用　　　　　　　　　　　　　　585　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　585　　（3）2010年2月1日到期付款：　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　59085　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　292.50　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　59377.50　　笔者认为此处理欠妥当。对应付票据入账价值的确定，目前有两种方法，一种是按票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑货币时间价值因素对票据面值的影响，应付票据按其现值入账比较科学合理。但由于应付票据的偿付

3、时间较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算又较繁琐，为了简化核算，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的“票面价值”入账。以上例来看，年度终了计提的利息调增应付票据的“账面价值”585元，即年度终了时应付票据的“账面价值”是59085元，这与应付票据一律按照“票面价值”入账相违背，且容易混淆应付票据的“票面价值”和“账面价值”。鉴于此笔者认为：票据利息在计提和支付时均不通过“应付票据”科目，而是通过“应付利息”或“财务费用”科目，对利息进行专门核算更为妥当。仍以上例分析如下：　　（1）2009年12月

4、31日，计算两个月的应付利息585元（58500×6%÷12×2）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　585　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　585　　（2）2010年2月1日到期付款时：　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　58500　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　585　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　292.50　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　59377.50　　由此可见，此种处理方法，使应付票据只反映“票面价值”，利息通过“应付利息”和

5、“财务费用”科目核算，严格地把应付票据的“票面价值”和“账面价值”区分开来，在会计实务中，便于实际操作。