作业成本法及案例

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1、作业成本法DavidTaoCGMA,ACMA,CPA,MBA,B.Sc.Wechat:17701223500案例Aerotech公司的两条高产量生产线最近遇到了很强的竞争压力，迫使管理层将其产品价格降至目标价格以下。经研究发现，是传统的生产成本法扭曲了产品的价格，那具体问题出在什么地方？Aerotech公司制造三种复杂的电路板，这些产品分别被称为I号、II号、III号电路板。I号电路板是3种产品中最简单的，该公司每年销售10000块I号电路板；II号电路板仅仅比I号电路板复杂一点，公司每年销售20000块II号电

2、路板；III号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4000块。公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基础数据如下：Aerotech公司的基础数据I号板II号板III号板生产：产量10000200004000批次1批，每批10000块4批，每批5000块10批，每批400块直接材料50元/块90元/块20元/块直接人工每块3小时每块4小时每块2小时准备时间每批10小时每批10小时每批10小时机器时间每块1小时每块1.25小时每块2小时案例公司制造费用的预算额为3894000元，制造费用根据直接人工小时确定

3、的预定分配率进行分配。直接人工和准备人工成本为每小时20元。（1）计算传统成本法下每种产品的单位成本。（2）如果公司的目标售价为单位成本的125%，每种产品的目标售价为多少？（3）假如市场上I号板的售价为261.25元，II号板的售价为328元，III号板的售价为250元，对该公司有什么影响？（4）问题出在哪里？制造费用分配率制造费用预算额3894000直接人工小时预算额：I号板30000II号板80000III号板8000合计118000预定费用分配率33元/小时每种产品的单位成本、目标售价I号板II号板III

4、号板直接材料509020直接人工608040制造费用9913266合计209302126目标售价261.25377.50157.50市场售价261.25328.00250.00对传统成本计算法的评价-基于案例传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基础，这种以生产数量为基础的成本计算方法高估了工艺简单、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。传统成本法的假设条件假设制造费用的发生与直接生产过程相联系，并且间接费用的变动与生产数量标准是一一对

5、应的，因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为制造费用的分配标准。可以说，传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量标准有关的制造费用的分配。假设不成立：作业成本法产生的背景间接费用比重增加随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大大下降。“无人工厂”。间接费用的结构和可归属性也越来越复杂一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标的影响，许多制造费用，甚至完全发生在生产过程之外。作业成本法（ABC）作业成本法(比较现代)是把企业

6、消耗的资源按资源动因分配给作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。ABC可作为传统成本系统的补充，而不是替代它！作业成本法的基本原理成本核算基础是“成本驱动因素”理论基本理念－－产品消耗作业，作业消耗成本(生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业)将制造费用分两阶段分配给产品第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制造费用从每一成本库按库分配率分配给

7、每种产品。%%%%……作业成本法与传统成本法的比较直接材料资源直接人工资源所有间接资源产品直接追溯法直接追溯法*直接人工小时或者其他产量基础成本动因，如机器小时或产品数量。直接材料资源直接人工资源其他直接资源成本对象：产品、客户、订单等直接追溯法直接追溯法间接资源A间接资源K直接追溯法作业1作业10成本动因*作业动因作业动因传统成本法作业成本法间接资源Z不分摊制造费用制造费用　　　　　非制造费用作业成本法与传统成本法的不同生产成本构成　　　　　　分配方式直接材料　　相同直接人工相同制造费用（间接费用）不同非生产成

8、本构成不同营业费用管理费用财务费用制造费用（全厂）制造费用（铸造车间）制造费用（切削车间）制造费用（装配车间）产品1产品2产品n传统成本法按生产部门归集按生产数量基础分配制造费用（间接人工）作业成本库(验收材料)作业成本库(搬运材料)作业成本库(调整机器)产品1产品2产品n资源资源动因作业作业动因产品作业成本法作业成本计算体系资源何为资源指企业生产经营过程中，消耗的货币资