会计报表的税收分析

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1、会计处理与企业所得税的差异分析及纳税调整的风险防范广州市地税局税政二处余必孝讲课提纲会计与税法差异分类收入类差异分析扣除类差异分析资产类项目差异分析会计与企业所得税差异分类一、暂时性差异：有调增必有调减，有调减必有调增二、永久性差异：只有调增或调减永久性差异1、税收优惠如免税收入、减计收入、减免税所得、加计扣除；2、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用或财产3、超过税法规定扣除标准部分4、税法规定不能在税前扣除的费用，与收入无关的支出除此之外，属于暂时性差异。收入类差异分析利息、租金、特许权使用费收入会计：权责发生制原则

2、税收：按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认，提前性一次性支付租金的除外。---也不是收付实现制依据：条例第十八、十九、二十条，财税[2010]79号租金收入确认条例第十九条:按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现财税[2010]79号:如果租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。----对第19条的实质性改变,但只限提前收取,对跨期后收取的,未有变化.提前一次收取的处理，例2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009

3、年一次收取了3年的租金300万。单位：万元2009年2010年2011年会计100100100条例300（调增200）0（调减100）0（调减100）79号文100100100跨期后收取的，例2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。单位：万元2009年2010年2011年会计100100100条例0（调减100）0（调减100）300（调增200）出租方：所得税在2011年确认收入，出租资产所计提的折旧可在使用期间扣除，不配比.承租方:第一、二年没有收到发票，仍可按第47条税前扣除租赁费。视同销

4、售非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等会计制度：按换出资产的价值计入成本费用，或作为换入资产的成本税法：视同销售，同时以资产公允价值作为计税基础，计算折旧或摊销国税函[2008]828号条例第二十五条企业将资产移送他人，资产所有权属已发生改变，应视同销售确定收入。1、用于市场推广或销售；2、用于交际应酬；3、用于职工奖励或福利；4、用于股息分配；5、用于对外捐赠；6、其他改变资产所有权属。金额确定：自制的，同类资产同期对外销售价格；外购的，购入时的价格。---是指企

5、业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。（国税函[2010]148号）如何判断如何判断视同销售是否存在会计与税收差异---是否要纳税调整关键是：在资产交易时是否计了收入非货币性交易《会计制度》、《企业会计准则》---不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换：以换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。存在会计与税收差异，详见例子.《企业会计准则》---交易具有商业实质，并且交换涉及资产的公允价值能可靠计量的非

6、货币性资产交换：会计和税收处理一致。非货币性交易—不具有商业实质以非货币性资产A：成本80万，公允价100万，换入另一资产B：成本70万，公允价100万。借：资产B80应交税金—应交增值税（进项税金）17贷：资产A80应交税金—应交增值税（销项税金）17视同销售所得=100-80=20，换入资产计税基础100（以换入资产B的公允价值作为计税基础，不是80也不是70）非货币性交易—具有商业实质同上例：借：资产B100应交税金—应交增值税（进项税金）17贷：主营业务收入100应交税金—应交增值税（销项税金）17借：主营业务成本80

7、贷：资产A80销售所得=100-80=20，换入资产计税基础100会计与税收处理一致以非货币性资产偿债《会计制度》，以车抵债-债务重组，车成本100万，公允价值120万，抵200万债务。债务方会计制度：借：应付账款-*企业200贷：固定资产-车100资本公积-其他100税收分解：视同销售所得=120-100=20债务重组所得=200-120=80特殊性税务处理:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。---与会计准则和会计制度有差异,作纳税调整

8、以非货币性资产偿债债权方：借：固定资产—车120坏帐准备20营业外支出60贷：应收帐款200税收确认的债务重组损失是80万元，与会计相差20万元是债权人计提了坏帐准备，计提当年税收作了纳税调增，相应在此时作纳税调减20万元。债务重组损失要在汇算清缴时进行涉税事项资产损失备案以