刍议战略管理会计与战术管理会计

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1、刍议战略管理会计与战术管理会计战略管理会计是在知识经济和网络革命的宏观背景下，为适应企业战略管理的迫切需要而产生的。我国学者王化成教授将其表述为：“战略管理会计是以企业价值最大化为目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略相关的各种信息，并据此来协助管理当局确定战略目标，进行战略规划，评价战略规划业绩的一个管理会计分支”。它承袭了战略管理的主要思想，突破了战术管理会计的局限性，拓宽了战术管理会计的活动空间，无论在管理观念上、还是在管理方法和管理内容上都有新的突破。尽管如此，战略管理会计并不会完全取代战术管理会计，只会进一步促进管理会计的完善和发展，因为战略管理会计是

2、站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”，而战术管理会计则注重企业内部管理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术；两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理。本文在不超越管理会计既定职能作用的前提下，理性地探讨战略管理会计与战术管理会计的主要差别、相互联系以及管理会计的发展趋势和未来。一、战略管理会计与战术管理会计的差异1．产生的时代背景不同。战略管理会计是在以高层次全局性战略竞争为特征的知识经济时代，为适应战略管理的现实需要而产生的，战略管理为其奠定了理论基础。战术管理会计是在以低层次的产品营销性竞争为特征的工业经济时代，为适应企业内部经营管理的需要而

3、产生的，它吸收了现代管理科学的很多研究成果，其理论基础是现代管理科学，由于在二战后，科技迅速发展并应用于生产，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，市场竞争日益激烈，这种经济环境要求企业管理现代化。这样，规划、控制、协调就成为管理的主要职能，与此相适应，要求管理会计在吸收现代管理科学各种方法的基础上，提供同行管理职能所需要的量化信息。2．环境观不同。战略管理会计要分析企业内部环境，但更重视外部环境和资源的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究。重点分析本企业、顾客和竞争对手所形成的“战略三角”。战术管理会计是一种内向型的管理会计，只重视企业内部环境及资源的分析和研究，对外部环境有所

4、忽视，其视野基本不涉及顾客和竞争对手的相关信息，致使提供的信息失去了战略相关性。即便如此，战术管理会计也没有能够抓住问题的本质开展工作，如在资源管理上，重物轻人；在业绩评价上，重结果而轻过程。管理视野十分狭隘，管理效果非常有限。3．时效观不同。战略管理会计的时效观是长期的，其着眼点是企业的长远发展和整体利益最大化，对于某些行为和方案，虽然目前看不到它的利益，但只要有利于长远发展就应该毫不犹豫地选择它，有时甚至为了长远利益不惜放弃暂时的短期利益，相信短期的失去会在长期的回报中得到补偿。而战术管理会计的时效观景短期的，其利润最大化目标是短期的，行为上是短期的，所用的方法更是短期的

5、，例如，本量利分析模式中业务量与收入的线性关系是一个短期假定，长期内将不复存在；成本性态假定也只能在短期内有效，长期内难以成立。4．信息观不同。在信息来源上，战略管理会计信息来源非常广泛，要从企业内部、外部市场、竞争对手、顾客、政府等广阔的空间范围内搜集信息，重点搜集有关竞争对手的信息，了解其相对成本，使企业管理者做到知己知彼，并采取相应的进攻——防御措施。相比较而言，战术管理会计的信息来源有很大的局限性。在信息提供上，战略管理会计提供了超越企业本身的、更多的、与战略管理相关的非财务信息，如质量、市场需求量等，而战术管理会计所提供的信息更多的是财务信息。5．投资方案效益的评价

6、方法不同。知识经济是以知识为核心要素的经济，智力投资是其基本的投资取向。与此相适应，战略管理会计的投资方案效益评价，是站在时代的高度、面向国际大市场体系、从整体观和长期观来观察、分析和处理问题的，鼓励尽可能超前地在人才开发、科技开发和产品开发等方面投入足够资金，力争在这些领域超前地取得创造性成果，为企业全面、长期地提高竞争和发展能力奠定牢固的基础，并由此而取得投资效益，因此，战略管理会计投资方案的评价与选优，是以是否会给企业带来知识和人力资源的积累以及各项技术的提高为出发点的，而不仅仅注重短期可以节约多少资金或带来多少现金流量。战术管理会计对投资方案效益的评价，主要考虑财务效

7、益，把重点放在直接材料和直接人工的节约上，这种做法导源于劳动密集型或低技术密集型的生产条件，从知识经济角度来看，无异于舍本逐末。6．业绩评价方法不同。战术管理会计一般以财务指标来考核企业的管理业绩，或者根据对内报告进行利润差异分析，或者根据对外财务报表通过计算投资收益率、剩余收益等指标进行财务指标分析，这种财务性指标业绩评价方法有很大的局限性：重财务指标而轻非财务指标、缺乏对智力资本的正确评价、忽视相对竞争地位在业绩评价中的作用等，并由此导致企业管理人员只顾眼前利益而忽视长远利益，甚至诱使企业管理人员投