如何对我国财务报表审计目标进行拓展

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1、如何对我国财务报表审计目标进行拓展　　财务报表审计目标是指在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标决定于审计目的，包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。总体来说，是指注册会计师通过审计活动，对会计报表的公允性、合法性发表审计意见。　　一元主导论。以核查报表的公允性和合法性为主导。该观点认为，查错揭弊不能取代验证报表的合法性、公允性的主导地位。合法性在一定的意义上已经包含了查错揭弊的要求，查错揭弊是较低层次的审计目标，合法性、公允性是高层次的目标。　　以查错揭弊为主导。该观点认为查错揭弊是财务报表审计的永恒主题，

2、如果被审计单位的会计报表存在重大错弊，必定不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动状况，投资者据此必然作出错误的投资决策。除此之外，人们对审计作用的理解就是查错防弊，为此在揭示会计报表存在的重大舞弊和错误的基础上，对其合法性、公允性发表恰当审计意见的审计目标才是合理的。　　二元并存论。该观点认为各国的独立审计以及监管机构都在积极努力地进行揭露报表重大舞弊和审核报表公允、合法性两项职责，其目的是为了保证报表真实性、公允性目标的同时，提高对舞弊的审计效果。　　以相关性为主导的财务报表审计目标拓展　　（一）相关性与现有财务报表审计目标之间的关系　　公允性与合法性的关

3、系。所谓的公允性是指会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。合法性是指会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。本文认为，这两个目标在某些情况下是冲突的，合法的会计处理不一定公允地反映企业的经济活动；同样由于会计准则自身的缺陷，公允也不一定合法，不公允也未必就不合法。为此将两个有矛盾的标准作为审计目标是不合理的，这必然使得在实际操作过程中往往只能顾及一方。　　公允性、合法性、查错揭弊与相关性的关系。所谓相关性，会计准则定义为企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作

4、出评价或者预测。本文认为，相关性包括公允性和合法性，是对这两者的高度综合，是它们的最佳协调成果。如果会计报表不合法、不公允，会计报表使用者就不可能从报表中获取有助于其进行经济决策的会计信息，即报表就不具有相关性。同样，如果会计报表存在重大错误或舞弊，那就更不可能为会计报表使用者提供有利于他们评价和预测企业未来经营状况的会计信息，此时的报表就不具备相关性，为此相关性也要以查错舞弊为基础。　　综上所述，公允性、合法性、查错揭弊这三者是主要的审计目标，大多数业内人士只是对于它们在层次或程度上的意见有所差别。公允性、合法性在一定情况下存在冲突，不宜同时为审计目标，且相关性是公允性、合法性、查错揭

5、弊的高度综合和协调的结果，为此审计目标以相关性为主导是合理的。　　（二）从审计功能论证以相关性为主导的财务报表审计目标的合理性　　审计功能是指审计的作用或职能，是由审计的本质属性所决定的审计固有的、内在的功能。本文认为尽管最初审计产生于经营权和所有权的分离，资产的所有者委托他人经营管理其财产，出于成本等各方面的考虑，需要一个独立的第三人对经营者的经营状况进行监督，这就产生了审计。但当今的经济环境是大部分潜在的投资者将资金投资于已经存在的公司，在投资该公司前公司的财产不属投资者，影响投资者投资决策的是该公司管理者对他人财产的经营状况。这就从最初的受托责任关系中分离了出来，潜在的投资者最需要

6、的是欲投资公司的财务信息，为此本文认为审计信息论最能反映审计产生和发展的动因。　　新会计准则将公允价值作为财务会计的主要计量属性，其目的是为了提高会计报表的相关性，相关性成为考核会计信息质量好坏的主要指标。既然会计报表本身存在的主要目的是为报表使用者提供有利于其决策的信息，即致力于实现相关性，而上文又从财务报表审计产生和发展的动因论证了审计的功能是对报表信息进行管制并提高信息质量，为此以相关性为主导的审计目标就具有合理性。