基于不同视角对会计政策选择动因的解读

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1、基于不同视角对会计政策选择动因的解读　会计政策是用以指导会计核算和会计报表编制的一系列原则、程序和方法的总和。会计政策选择（或称会计选择）则是指在既定的可选择域内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定），根据特定会计主体的内外部环境和经营管理目标对可供选择的会计原则、程序和方法进行定性、定量的比较分析，从而拟订具体方案并付诸实施的过程。经济事项的不确定性，以及会计所独具的技术性、社会性的双重属性，都决定了会计选择行为存在的必要和必然，然而，要全面剖析会计政策选择的动因，就必须从多个视角出发进行深入的探究。　　一、管理学视角　

2、　管理学的基本立场是通过一系列管理职能实现资源的优化配置以更好地达成组织目标，并且，各项管理职能应该适应组织内外部环境的要求。按照管理活动论的观点，会计是企业管理活动的一个重要组成部分，是统一于组织目标的逻辑框架内的，而作为会计理论与会计实践桥梁的会计政策选择，是完全可以从管理的环境和职能角度加以解释的。　　1.管理环境角度　　从管理的环境来看，组织需要适应的内部环境包括人、财、物、信息、技术等，外部环境包括政治、法律、文化、市场等。同样，对于组织的会计政策选择，也可以从内、外两个方面的环境加以考虑，其内部环境主要是公司治理结构，即一组规范与法人财

3、产相关的各方责、权、利的制度安排，外部环境是诸多外部人士与机构（注册会计师、市场、政府等）的监控，其由一系列正式的法律法规（公司法、证券法、税法、会计法等）组成。毫无疑问，和组织面临的环境一样，会计政策选择的环境也复杂快变的，这就要求组织有极强的适应能力，在允许的范围内不断调整其会计政策与环境相匹配。　　2.管理职能角度　　管理的职能是指为了实现组织目标，管理所必须具备的功能。若遵循“四职能说”（计划、组织、领导、控制）的假设，能够对会计政策选择进行合理解释的职能至少包括计划和控制。　　（1）计划　　计划是指组织根据内外环境的要求，通过确定组织目标

4、和战略并进行计划编制、执行和监督以整合组织资源的活动。会计政策选择的动因（及过程）正是基于计划的逻辑思路展开的：从前期的分析环境（包括对组织治理机制和相关规范的分析）过程中明确目标函数，通过对相关信息的搜集科学预测各种确定会计原则、程序和方法将对会计报表产生的影响并合理估计其经济结果，全面比较和评价各被选方案在目标函数方面的表现并在此基础上选定组织的会计政策付诸实施，并且，合理的会计政策选择同样会起到指明方向、协调活动、预测变化、减少冲击、避免重复浪费以及为有效控制奠定基础等作用。　　（2）控制　　控制是指按照既定的目标对组织活动进行监督、检查，以

5、发现偏差并采取正确的措施（或调整目标）使活动按照预定的计划运行的活动。会计政策选择的动因与控制的机理存在着惊人的契合：会计主体通过计划对某选定会计原则、程序和方法的执行结果明确了目标范围，即会计报表相关项目数字的上下限，通过实际实施过程中的实时监控以确定报表数字是否会超出预设范围，在数字与预设范围之间存在较大偏差时分析原因，并采取措施（选择不同的会计政策），使偏差得以消除；或者在可能的情况下重新对报表数据的可容忍范围做出调整。　　二、经济学视角　　经济学的立场是通过对供给和需求关系的调整以达到一种均衡的效用或福利最大化状态，而会计政策选择作为一种理

6、想的对经济现状进行维持和规管的方式，是完全能够从古典经济学和制度经济学的角度加以解释的。　　1.古典经济学角度　　古典经济学侧重于对供求关系的分析，因此会计政策选择动因可以在会计信息的供求分析中得到诠释。会计信息的需求方是会计信息的使用者（现有股东、潜在股东、债权人、政府及一些中介机构等），会计信息的供给方是企业管理当局和大股东，当需求方要求的信息正是供给方所提供的信息时对于双方而言的效用之和最大。然而，从会计信息的供给方来说，现代企业制度下所有权和经营权的分离使得会计信息的提供被企业管理当局和大股东垄断控制，其出于特定的目的在允许范围内选择对其最

7、为有利的会计政策，从会计信息的需求方来说，对选择会计政策的能力很小或根本不存在，其对会计信息的影响极小，这无疑会给企业进行会计政策选择留下足够的空间和可能。当企业管理当局和大股东操控会计政策成为事实的时候，剩下来的事情就是确定其从哪些方面来实现效用的增加。现有的研究结论表明，至少有三个方面是企业管理当局和大股东操控会计政策提高其效用所重视的。　　（1）奖酬计划　　管理者酬金是由企业经营效果来决定的，而衡量经营绩效的基本指标主要是财务报表或会计数据，因此，管理者通常倾向于选择增加报告盈利的会计方法程序以保证其奖酬。另外，管理者并非总是选择报告高盈利水

8、平的会计方法程序，在一些特殊情况下，如本年度盈利将低于奖酬计划规定的最低标准时，管理者会选择降低报告盈利的会计方法，这是由