解读《企业会计准则第１０号——企业年金基金》

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1、解读《企业会计准则第１０号——企业年金基金》【摘要】文章从准则的适用范围、会计主体、确认与计量、列报等方面对新颁布的《企业会计准则第1O号——企业年金基金》进行了分解，以期在实务中更好地理解和掌握该准则。　　【关键词】年金基金确认计量　　　　企业年金基金的历史沿革其实并不算长，它是伴随着我国市场经济成熟过程中逐步弱化“单位人”观念，而逐渐强化“社会人”观念的时代背景下产生和发展的。作为专门规范企业年金的办法，2004年，劳动和社会保障部以部长令的形式陆续发布了《企业年金试行办法》（20号令）、《企业年金基金管理试行办法》（23号令）和《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》（24号令

2、）。根据这些法规的规定，企业年金财务设立基金并托管的方式运行，上述法规将企业年金界定为唯一的补充养老保险形式，且均为设定提存计划。在此过程中，财政部也与时俱进，为规范企业年金基金的会计核算，在尽力与国际会计准则趋同的原则下，于2006年2月发布了《企业　　会计准则第10号--企业年金基金》。　　　　一、准则适用范围　　　　企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。《企业会计准则第10号--企业年金基金》是为了规范企业年金基金的确认、计量和财务报表列报，进一步规范企业年金基金的会计核算，尽力与国际会计准则趋同，根据《企业会计准则--

3、基本准则》制定的。适用于依法独立运营的会计主体，专门规范年金基金的确认、计量和列报。　　委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人能和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。　　我国法规将企业年金界定为唯一的补充养老保险形式，且均为设定提存计划。设定提存计划为每个计划参与者提供一个个人账户，并按照既定的公式决定参与者的缴存金额，并不规定其将收到的福利的金额；将来在其有资格领取养老金时，个人所收到的养老金福利仅仅取决于其个人账户的缴存金额。　　　　二、企业年金基金的会计主体与当事人　　　　年金基金是于“今天”的

4、企业和在职职工个人广泛分散性、长期积累性缴费，集中交给专职机构进行独立主体的运营和管理，使用于“明天”退休职工的基本养老性生活费。　　1、企业年金基金是独立的会计主体　　企业年金基金是根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。根据国家有关规定，企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。而企业缴费属于职工薪酬的范围，其确认、计量和列报适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。　　企业年金基金作为一种信托

5、财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有财产及其他资产，应当存入企业年金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。　　2、企业年金基金管理各方当事人　　企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。　　第一种，委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。委托人应当与受托人签订书面合同。　　第二种，受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。受托人根据信托合同，负责编报企业年金基金财务报表等。受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。　　第三种，账户管理

6、人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金基金企业账户和个人账户，记录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。　　第四种，托管人，是指受托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。托管人根据托管合同负责企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。　　第五种，投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。投资管理人根据投资管理合同负责对企业年金基金财产进行投资，及时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。　　第六种，中介

7、服务机构，是指为企业年金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、律师事务所、会计师事务所等。　　　　三、企业年金基金的确认与计量　　　　由于企业年金基金是一个独立的会计主体，应与企业其他资产分离运营，相关机构之间相互核对，共同监管资金运营。企业年金基金应当分别对资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。　　1、资产　　现行法规对于企业年金基金财产的投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投