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1、1.实证会计理论研究的目的是什么？它只要致力于什么问题研究？实证会计理论研究的目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。实证会计理论认为会计实务是发展会计理论的基础，从所观察到的会计实务现象中推导出隐含的会计理论。因此，实证会计研究总是既将理论作为终点，又将理论作为起点。实证会计研究的过程一般是：确立研究课题→寻找相关理论→提出假设或命题→使假设或命题可操作化→设计研究方案→搜集数据资料→分析数据以检测假设或命题→分析研究。作为实证会计的领军人物，瓦茨和齐默尔曼认为会计理论的目的是解释和预测会计实务
2、。解释是指为观察到的实务提供理由。预测则是指会计理论应能预测未观察到的会计现象。它们包括那些已经发生，但尚未收集到与其相关的系统证据的现象。他们提出理论由两个部分组成：假定(包括变量定义和变量之间的逻辑联系)和一系列本质性假设。假定、定义和逻辑是用来组织、分析和理解所研究的经验性现象的，而假设则是从分析中派生的预测。不论是否正式地予以说明，研究人员都必定要做出一些假定。研究人员所设立的假设可能十分简单，所使用的逻辑可以是也可以不是数学形式；这些假定、逻辑和假设甚至不一定在论文中予以说明。但是在进行经验性研究之前，研究人
3、员必定要遵循这些步骤。因为他们必须利用这些假设和理论来搜集证据。瓦茨和齐默尔曼明确地提出会计理论的目的是解释和预测会计实务，而且他们认为实证会计就是用经验性现象来验证假设。 瓦茨和齐默尔曼同时也提出了检验理论成功的标准。他们认为无法找到能够解释和预测所有会计现象的理论，其原因在于理论是对现实的简单化，现实世界错综复杂、日新月异。这种抽象的过程必然会忽略会计现象的一些关键特征。这可能会给会计理论带来一些偏差。实证会计理论的研究受经济学上有效市场假说和资本资产计价模型的启发,目前已经成为西方会计学家尤其是青年学者争先钻研
4、的一个主流学派,研究成果大量涌现。 (一)会计信息(主要是盈利信息)与股票价格的实证研究。规范会计理论认为,公司的会计报告是获取公司信息的唯一来源,公司股票价格总是受公司信息的影响。企业管理当局可以通过会计程序的灵活性虚报公司业绩从而操纵股票价格,这种论点进一步推演将得出所有公司都应该采用同样会计程序的荒谬主张。实证会计理论工作者通过大量的实证研究批驳了这一论点。在这方面首开先河的是鲍尔(Bal)l和布朗(Brown),他们引入了有效市场假说和资本资产计价模型,选择纽约股票市场上261家公司1946到1965年间的数据
5、来验证会计盈利信息是否影响股票价格。通过实证得出以下结论:1.公司会计报告的盈利信息并不是影响股票价格的唯一来源。有效市场假说认为,信息竞争驱使信息加工和信息利用的预期经济利润趋于零。根据资本资产计价模型,企业的市场价值依存于企业未来现金流量的贴现值,股票价格并不是单一受公司会计报告的盈利信息影响。 2.会计信息,主要是盈利信息仍将是十分有用的。实证会计理论工作者通过实证研究检验了会计信息与股票价格的特定关系,表明会计数据的信息潜力将向股票市场传递信息,即会计数据能传递企业预期未来现金流量及其风险的信息。由于企业的市场
6、价值由企业未来现金流量的贴现值决定,但实际现金流量和预期现金流量会产生差异,形成为预期的盈利信息,将对股票价格产生影响。会计信息对股票价格的影响大约在10～15%之间。(二)报酬计划、债务契约与会计程序的实证研究。实证会计理论提出并检验了分红计划假设、负债权益比率假设和企业规模假设,三者都与企业会计程序的选择有关联,但这些变量只能在很有限的范围里预测不同行业会计程序选择方面的差异。比如,当企业实施以盈利为基础的股票选择权和分红计划,或者企业的负债权益率比较高时,企业经理往往会选择增加当期盈利的会计政策,以增加经理人员的
7、报酬,降低违反债务契约的风险。又如,政治活动对企业管理当局选择会计程序存在影响,企业的规模越大,它就越有可能选择减少当期收益的会计政策,以降低政治成本。 2.查阅中国石油股份公司或者中国石油化工股份公司2010年的年度报告中有关会计政策说明的内容，说明其在资产计价中的主要会计政策有哪些，同时分析这些会计政策的合理性和科学性。重要会计政策和会计估计(1)会计年度会计年度为公历1月1日起至12月31日止。(2)记账本位币本公司及绝大多数子公司的记账本位币为人民币。本集团合并财务报表以人民币列示。(3)计量属性除特别说明采用
8、公允价值、可变现净值、现值等计量属性之外，一般采用历史成本计量。(4)外币折算(a)外币交易外币交易按交易发生日的即期汇率将外币金额折算为人民币入账。在资产负债表日，外币货币性项目采用资产负债表日的即期汇率折算为人民币，所产生的折算差额除了为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款产生的汇兑差额按资本化的原则处理外，直接
