我国股份支付会计处理的研究

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1、我国股份支付会计处理的研究摘要：股份支付激励机制从产生开始就突出展现了其在解决所有权和经营权分离产生的委托代理问题、留住公司人才上的能力，近些年来，这种机制越来越被企业所重视和应用。我国应用股份支付机制的时间相对较晚，20世纪90年代初，股权作为激励的工具开始在我国的上市公司中出现。虽然我国近些年相继出台和修订了各种相关的法律、文件，颁布和补充了相关的会计准则，但是仍然有不足的地方，本文拟就以我国的股份支付的会计处理存在的问题进行探讨并给出改进的建议。　　关键词：股份支付;权益结算；现金结算一、我国股份支付的方式和会计处理　　我国的会计

2、准则第11号《股份支付》按照股份支付结算的方式进行分类，将股份支付分为以下两类：①以权益为基础的结算方式，例如，股票期权。②以现金为基础的结算方式。例如虚拟股票。下面我们分别看看我国会计准则对这两种股份支付的结算方式有何种规定：　　(一)以权益结算的股份支付　　根据CAS11的规定，我国以权益结算为基础的股份支付会计处理过程大体如下，①在股份支付协议的生效日，也就是我们通常所讲的授予日。在这一天，当股份支付协议规定，员工或者其他方可以立即行权的，企业应当在本日，以授予员工或者其他方权益工具的公允价值确认员工或者其他方提供服务的成本或者费

3、用①，同时确认相应的资本公积。②在股份支付生效以后至该项股份支付协议可以被员工或者其他方执行并获得相应权益的时间段，也就是我们所知的等待期。在这段时间内，企业应该在每个资产负债表日，根据企业的实际情况在估计可行权的权益工具数量的基础上，结合授予日的权益工具的公允价值确认本时期的成本或者费用，同时确认相应的资本公积。③可行权日：在可行权日，除股东在本日行权外，其会计处理与等待期资产负债表日的处理一样，不同的是在此日可行权的权益工具数量已确定。④可行权日以后，除了行权日外，企业不在调整该项股份支付相关的成本或者费用以及其他相关的科目。⑤在行

4、权日，企业根据员工或者其他方行权的数量和股份支付协议的规定，确认相应的股本和股份溢价，同时结转相对应的资本公积。　　例1：景兴公司是一家上市的房地产公司。由于2008爆发了金融危机，为了留住人才，激励员工，景兴公司董事会于2008年12月，批准了一份股份支付协议，该项协议约定的内容如下：2009年1月1日，景兴公司向其200名项目经理每人授予200份股票期权，而200名项目经理则需要从明年的1月1日起连续为本公司服务3年，3年的服务期满后，每个参与该项协议的项目经理可以用每股10元的价格购买本公司面值为1元的股票，每人200股股票。该公

5、司当日股价为每股20元，由于近期公司股价波动不大，所以景兴公司估计在授予日的股价仍为每股20元。2009年景兴公司有20名项目经理离开，根据以往年度的情况，景兴公司估计3年离开的项目经理将达到13%，2010年有20名项目经理离开，景兴公司经过重新估计，预计3年离开的项目经理将达到22%，2011年有10名项目经理离开。2012年无任何人行权且有10名项目经理离开。2013年7月1日，剩余140项目经理全部行权。　　按照上述规定，景兴公司的会计处理如下：①2009年1月1日，从上面可以看出，该项股份支付协议不可立即行权，所以在授予无须进

6、行会计处理。②2009年12月31日，根据授予日的公允价值和估计权益工具数量可得如下分录，借：管理费用232000()；贷：资本公积──其他资本公积232000。同理可知2010年的会计分录如下所示，③2010年12月31日，借：管理费用184000()；贷：资本公积──其他资本公积184000。④2011年12月31日，相比前两年在此日可行权权益工具的数量可以确定。借：管理费用184000()；贷：资本公积──其他资本公积184000。⑤2012年12月31日，由于其在可行权日后且未有项目经理行权，故无须做调整已有的成本或者费用、所有

7、者权益。⑥2013年7月1日，借：银行存款280000，资本公积──其他资本公积；贷：股本28000，资本公积──股本溢价852000。　　(二)以现金结算的股份支付　　根据CAS11的规定，我国以现金结算为基础的股份支付会计处理过程大体如下。①在授予日，基本的处理和前一种股份支付一样，不同的在于立即行权的股份支付，需要确认为应付职工薪酬，而非资本公积。②在等待期内，其处理过程也与前一种股份支付类似，不同的在于：确认成本或者费用时，选择的资产负债日权益工具的公允价值而非授予日的，此外，应计入“应付职工薪酬”科目，而非“资本公积”。③可行

8、权日，在可行权日的处理方法同等待期资产负债表日的处理方法相同。不同点是可行权权益数量此日是确定的。④可行权日后的处理是本类股份支付与前一类股份支付最大的不同。以现金结算的股份支付，应在可行权后仍需要确认由于