浅析新准则下借款费用资本化的会计处理

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1、浅析新准则下借款费用资本化的会计处理　　摘要：借款费用是否需要进行资本化处理，会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。本文叙述了新旧会计准则——借款费用在资本化等方面规定的变化，着重分析借款费用资本化在新旧准则之间存在的差异和新准则下借款费用资本化的会计处理。　　关键词：借款费用；资本化；资本化　　Abstract:ationandmeasurementoftheassetsandexpensesofthebusiness.Thisessayna

2、rratesthechangeinloanexpensecapitalizationbetethodsofloanexpensecapitalizationinneount　　　　一、新旧准则关于借款费用资本化规定的主要差异　　　　1.借款费用资本化的范围。旧准则规定:因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化;因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。而新准则规定：企业发生的借

3、款费用(含专门借款和一般借款费用)，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用。需要注意的是，新准则所称的“符合资本化条件的资产”是指，“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。此外，新准则中关于专门借款的定义是“为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项”；而旧准则中的定义是“为购建固定资产而专门借入的款项”。　　可见，与旧准则相比，新准则从两个方面拓宽了借

4、款费用资本化的范围:一是扩大了借款利息(含折价或溢价的摊销)可予以资本化的范围，不仅包括专门借款，还包括占用的一般借款；二是符合资本化条件的资产不再局限于固定资产，而是包括所有购建或生产期间相当长的资产，例如投资性房地产、存货等。这样一来，在新准则下，那些生产船舶、大型机器设备等产品的企业或房地产开发企业所发生的相关借款费用应计入这些存货或投资性房地产的成本，而在此之前，这部分借款费用是计入当期损益的。　　2.新旧准则关于借款费用资本化计算规定的主要差异。新准则中关于借款费用资本化计算的规定实现了与国际

5、财务报告准则趋同，但是与旧准则相比则有所差别，主要差异有：　　(1)旧准则要求专门借款利息资本化金额的计算应当与固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩，以至当期末止购建固定资产所发生的累计支出加权平均数乘以资本化率（在为购建固定资产借入一笔以上专门借款的情况下，资本化率为这些借款的加权平均利率）来确定当期应当予以资本化的专门借款利息。　　新准则在计算专门借款利息资本化金额时，不再要求计算专门借款至当期末止所发生的累计支出加权平均数；在为购建符合资本化条件的资产借入一笔以上专门借款的情况下也不再要求计算

6、加权平均利率作为资本化率，而是直接以专门借款当期实际发生的利息费用为基础，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。　　(2)旧准则没有考虑购建固定资产占用的一般借款利息资本化问题，规定专门借款所发生的借款利息才允许予以资本化，其他借款（如流动资金借款等）所发生的借款利息不允许资本化。　　新准则要求当资产支出超过专门借款本金时，应当考虑占用的一般借款利息中应当予以资本化的金额，即“为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支

7、出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。”在一般借款不止一笔的情况下，为了保证计算的准确性，一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定，其计算方法与原来专门借款加权平均利率的计算方法相同。　　　　二、新准则下借款费用资本化的计算和会计处理　　　　1.专门借款的资本化利息的处理。专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。因为专门借款的利息资本化处理表明，不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的

8、,那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。所以从这个角度上说,资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。因为一般借款强调一个实际占用的概念,那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。所以如果涉及了多笔一般借款的,就应该是计算资本化率。这个资本化率实质上就是加权的利息率。　　专门借款利息费用资本化的处理是最简单的处理，只需要注意什么时候开始资本化，注意资本化期间的利息支出和利息收入就可以了；即使有一笔专门