第二编 审计基本原理

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1、第二编审计基本原理基本线索：认定→具体审计目标→审计程序→审计证据→审计报告注册会计师是基于管理层认定来确定审计目标(即第七章)；为了证明认定注册会计师应计划审计工作(即第八章)来获取审计证据(第九章)；为了获取审计证据要借助于审计抽样(即第十章)和信息技术(即第十一章)等技术手段；最后注册会计师将审计证据归总整理成审计工作底稿(即第十二章)。第七章审计目标本章重点：1.认定及其分类；2.认定与目标；3.认定与目标与审计程序。本章基本结构框架：第一节财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标（重点理解，教材P147）审计目标包括两个层次

2、：1、财务报表层次2、各类交易、账户余额、列报认定层次（一）对财务报表发表意见财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：　　1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）　　2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。（二）评价财务报表的合法性(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)评

3、价管理层做出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。6（三）评价财务报表的公允性1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。（四）财务报表审计的作用和局限性作用：注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提

4、高财务报表的可信赖程度。局限性：由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（五）目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任管理层对编制财务报表的责任注册会计师的责任在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务

5、报表负有直接责任。具体要求：　　1.选择适用的会计准则和相关的会计制度；　　2.选择和运用恰当的会计政策；　　3.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；　　注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任：第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。　　第三

6、，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任，可能承担过失或欺诈的审计责任。【例题1·多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有(　　)。A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任【答案】ACD【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。6【例题2·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达

7、不恰当的是(　　)。A.管理层和治理层应负责编制财务报表B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任【答案】C【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。（二）财务报表审计的一般原则1.遵守职业道德规范2.遵守质量控制准则　　3.遵守审计准则（三）财务报表审计范围　财务报表审计范围是指为实现财

8、务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。　　在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当遵守