交易性金融资产

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1、第三节交易性金融资产本节内容1、概念2、取得交易性金融资产的会计处理3、持有期间交易性金融资产的会计处理4、资产负债表日交易性金融资产的会计处理5、出售交易性金融资产的会计处理重点、难点、关键初始计量期末计量处置重点1、初始计量2、期末计量3、转让处置难点1、交易性金融资产的初始成本2、处置投资损益的确定交易性金融资产关键：概念交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。概念分析持有目的----短期获利计量方法---公允价值获

2、利方法---买卖价差交易性金融资产之所以称为“交易性”就由这三方面决定很关键呦账户设置交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益[例1]2009年2月1日移动公司用银行存款100万购买联通公司的上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，投资当日的公允价值100万。假设暂不考虑相关税费。要求确定初始成本并作会计分录:借：交易性金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000(一)、交易性金融资产的取得[例2]（承接例1）若另外支付相关交易费用2.5万元。要求同上例。借：交易性金融资产—

3、—成本1000000投资收益25000贷：银行存款1025000初始成本例3:A公司于2010年4月5日从证券市场上用银行存款购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，请写出会计分录，并计算A公司交易性金融资产取得时的入账价值。【答案】借：交易性金融资产—成本700万元应收股利100万元投资收益3万元贷：银行存款803万元借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息

4、（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等(一)、交易性金融资产的取得（二）持有期间的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该

5、笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券

6、利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000(三)、交易性金融资产的期末计量借记“交易性金融资产——公允价值变动”贷记"公允价值变动损益"借记“公允价值变动损益”科目贷记"交易性金融资产——公允价值变动"科目，涨了跌了（三）期末计量比如说2008年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日公允价值只有100万。到12月31日公允价是110万借：交易性金融资产——公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000(四)交易性

7、金融资产的处置借：银行存款贷：交易性金融资产——成本----公允价值变动（可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益已知(四)交易性金融资产的处置【例1-25】四、本课小结2134处置的账务处理期末计量方法初始成本计量概念关键重点、难点