新《事业单位会计制度》若干问题探析

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1、新《事业单位会计制度》若干问题探析0引百财政部于2012年12月修订并颁布了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称“新会计制度”），于2013年1月1日起施行。新会计制度建立了“双目标、单系统、双基础”会计核算模式，采用“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，并要求基建数据定期并入“大账”，从根本上解决了事业单位会计核算中不真实、不完整、不协凋、不清晰和不合理等新问题。新会计制度执行以来，人们反映一些具体的操作性问题过于繁杂，笔者进行了归类、分析，并提出具体的处理意见或建议。1支出明细分类账户的设置与核算为协调预算、财务双目标的需要，新会计制度规定“事业支出”

2、科目应当按照“基本支出”和“项目支出”、“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算。在主要账务处理中可以在二级科目“财政补助支出”下设基本支出、项目支出，也可以在二级科目“基本支出、项目支出”下设财政补助支出，这种做法实际上增设了一个层级明细核算，与原会计制度相比增加了一套明细核算资料。从操作性角度考虑，可将“财政补助支出”从二级科目或三级科目提升为一级科目，从“事业支出”科目中单独分离出来，不仅可以简化支出明细核算，且不影响其最终的核算结果。2非流动资产与非流动资产基金的对应关系为核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非

3、流动资产占用的金额，新会计制度增设了“非流动资产基金”科目。事业单位在取得相关非流动资产时，在反映相关支出增加，同时反映非流动资产和非流动资产基金的增加，这体现了事业单位会计核算的显著特点。对出售或以其他方式处置非流动资产时应事先转入“待处置资产损溢”，这种做法引入企业会计核算的方法。新会计制度还规定：以固定资产、无形资产对外投资时，借记长期投资，贷记非流动资产基金（长期投资）；同时，借记非流动资产基金（固定资产、无形资产）、累计折旧、累计摊销，贷记定资产、无形资产。参照企业会计核算理念，以固定资产、无形资产对外投资时，也可以借记对外投资，贷记固定资产、无形资产，资产评

4、估价值与账面价值差额计入非流动资产基金；同时反映非流动资产基金内部一个明细项目增加而另一个明细项目减少，其核算结果是一致的，这样可增强会计人员跨行业换岗的适应性。3计提固定资产折旧与修购基金新会计制度规定：事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度确定是否对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销。而《事业单位财务规则》规定：“修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%）,以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行定资产折旧的事业单位不

5、提取修购基金。”据此，财政部鼓励事业单位计提固定资产折旧。但在实际执行中涉及两个具体问题：一是，对缴纳所得税的事业单位计提修购基金，可直接计入当期相关支出，近期内可减轻单位税负；而计提折旧不能计入支出，近期内可增加单位税负。二是，事业单位如果参照《企业所得税法》规定的资产最低使用年限计提折旧，冲减非流动资产基金，部分事业单位可能出现零净资产的状况；而计提修购基金，一般情况下不影响非流动资产基金变化。因此，事业单位在确定是否对固定资产计提折旧时，会充分考虑上述两个具体问题，势必影响同类事业单位会计信息的可比性。为此建议对属于所得税纳税人的事业单位都应当计提固定资产折旧。4

6、拨入专款与相关会计科目的衔接原会计制度规定：“拨入专款”科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途并需要单独报账的专项资金。新会计制度取消了“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目，将各项专项资金收入根据不同资金来源分别在财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入等科目，按具体项目进行明细核算。根据《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》：应将“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方；这一规定与原“拨入专款”的核算

7、内容有出入，应该区分不同情况分别转入新账“财政补助结转”和“非财政补助结转”科目。5财政补助结转结余与非财政补助结转结余的核算新会计制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“财政补助结转”、“财政补助结余”科目和“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将财政补助资金和非财政补助资金区分结转和结余的分别核算，并对财政补助结转和结余的形成过程以及非财政补助结转和结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。同时，明确规定：财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配，不转入事业基金。在期末结账时，财政补助结转结余与