资产负债表的编制(2)

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1、资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列"年初余额"和"期末余额"两栏。资产负债表"年初余额"栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。（一）资产负债表的"期末余额"栏内各项数字，其填列方法如下：1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如"交易性金融资产"、"短期借款"、"应付票据"、"应付职工薪酬"等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如"货币资金"项目，需根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"三个总账科目余额合计数填列。2.根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表

2、中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如"应付账款"项目，需要根据"应付账款"和"预付账款"两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。（1）应收账款项目（资产类）=应收账款明细账（借方）+预收账款明细账（借方）-应收账款的坏账准备；（2）预收款项项目（负债类）=应收账款明细账（贷方）+预收账款明细账（贷方）；（3）预付款项项目（资产类）=预付账款明细账（借方）+应付账款明细账（借方）-预付账款的坏账准备；（4）应付账款项目（负债类）=应付账款明细账（贷方）+预付账款明细账（贷方）。3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总

3、账科目和明细科目两者的余额分析填列，如"长期借款"项目，应根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的"应收账款"、"长期股权投资"等项目，应根据"应收账款"、"长期股权投资"等科目的期末余额减去"坏账准备"、"长期股权投资减值准备"等科目余额后的净额填列；"固定资产"项目，应根据"固定资产"科目期末余额减去"累计折旧"、"固定资产减值准备"等科目余额后的净额填列；"无形资产"项目，应根据"无形资产

4、"科目期末余额减去"累计摊销"、"无形资产减值准备"等科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的"存货"项目，需根据"原材料"、"委托加工物资"、"周转材料"、"材料采购"、"在途物资""发出商品"、"委托代销商品"、"受托代销商品"等总账科目期末余额"材料成本差异（借方余额+或贷方余额-）"，减去"受托代销商品款"、减去"商品进销差价"的分析汇总数，再减去"存货跌价准备"科目余额后的净额填列。（二）资产负债表具体项目的填列1.流动资产项目资产项目报表列示金额（期末净额）1.货币资金“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余

5、额合计数填列2.交易性金融资产交易性金融资产账面余额【提示】无减值问题3.应收票据账面余额-坏账准备4.应收账款应收账款明细账（借方）+预收账款明细账（借方）-应收账款坏账准备5.预付款项预付账款明细账（借方）+应付账款明细账（借方）-预付账款坏账准备6.应付账款（负债类）预付账款明细账（贷方）+应付账款明细账（贷方）7.预收款项（负债类）应收账款明细账（贷方）+预收账款明细账（贷方）8.应收利息应收利息的期末余额-坏账准备中应收利息的部分9.应收股利应收股利的期末余额-坏账准备中应收股利的部分10.其他应收款其他应收款科目的期末余额-坏账准备中其他应收款的部分11.存

6、货“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列加或减“材料成本差异”（借方余额加、贷方余额减）、“商品进销差价（余额）”后的净额填列。【提示】工程物资不属于企业的存货，而是属于非流动资产12.一年内到期的非流动资产反映企业将于一年内到期的非流动资产项目例如：企业的一项长期应收款，资产负债表日起6个月收回，列示于“一年内到期的非流动资产”项目2.非流动资产项目资产项目报表列示金额（期末净额）13.长期股权投资

7、账面余额-减值准备14.持有至到期投资根据账面余额（持有至到期投资明细科目成本+应计利息+或-利息调整）-持有至到期投资减值准备=期末摊余成本=期末账面价值15.可供出售金融资产根据账面余额直接填列（成本+应计利息+或-利息调整+或-公允价值变动-减值准备）=期末公允价值=期末账面价值16.固定资产账面余额-累计折旧-减值准备17.在建工程账面余额-减值准备18.工程物资账面余额-减值准备19.无形资产（1）使用寿命确定的=账面余额-累计摊销-减值准备（2）使用寿命不确定的=账面余额-减值准备20.开发支出研发支出—资本化支出明细余额21