内部控制-从财务报告导向到价值创造导向

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为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划内部控制:从财务报告导向到价值创造导向　　基于价值创造导向的内部控制目标体系研究　　【摘要】COSO报告及我国内部控制规范相继把实现企业战略引入内部控制目标，表现出基于财务报告的内部控制与基于管理方法的内部控制相互融合的一种趋势。文章在对已有内部控制目标界定文献研究的基础上，提出以控制决策价值偏差作为价值导向内部控制的总目标，并设计出由目标控制、合规控制、管理控制、信息系统控制四个层次所构成的价值导向内部控制目标体系，以实现内部控制与企业价值创造活动的有效契合。　　【关键词】价值导向；内部控制；目标　　一、引言　　斯蒂芬·P.罗宾斯称管理为一个协调工作活动的过程，以便能够有效率和有效果地一起或通过别人实现组织的目标。作为管理活动要素之一的内部控制，也为这一目标服务。相对于虚假财务报告而言，价目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划值创造的业绩不佳更容易导致企业失败。与财务报告质量相比，与价值创造相关的商业战略及其有效实施更应成为内部控制关注的重点。COSO中内部控制战略目标实现的引入，进一步说明了内部控制作为组织内部的控制机制在企业价值实现中的作用和地位。　　二、内部控制目标的历史演进　　为降低财产物资实物风险而采取的内部牵制措施是内部控制最初的思想。1936年，美国注册会计师协会将内部控制定义为：为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法，并在1949年将提高经营效率，以及促使遵循既定的管理方针等所采用的所有方法和措施也列入内控的范畴。1958年，SAP第29号明确将内部控制区分为包括以会计为特征和以管理为特征的控制活动。内部会计控制包括组织的计划，以及与保证资产安全、财务数据的可靠性有关的记录和程序。内部管理控制的目的在于通过一系列管理控制活动，降低公司的经营风险。随着衍生金融工具的不断涌现，一些大型公司的相继破产引出控制的本质可能不仅在于控制风险，而是如何实现企业既定的目标，以及如何设定目标，并对目标实现过程进行控制以促使企业价值的实现。XX年的COSO报告中，内部控制旨在为下列目标提供合理的保证：一是财务报告的可靠性；二是经营的效果和效率；三是符合适用的法律和法规；四是战略目标的达成。目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　我国现行的内控规范中明确指出，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。　　可以看出，内部控制在最终促使企业实现战略目标方面的功能体现已得到理论界及政策制定者的认可。但是在具体的内部控制目标定位上，我国现行的内部控制规范体系在以下方面还有待进一步的明确：一是目标界定交叉，边界不够清晰。在我国，财务报告的编制是标准化的，公司只要是在政府所颁布的会计法规或会计标准的界限内编制财务报告，就是“合规”的，因而也是能够满足财务报告质量要求的。资产安全性以及财务报告及相关信息真实完整的要求已经内化在了合法合规的要求之中。二是内部控制的职能定位。内部控制的本质是一种偏差控制，合理控制某项活动不偏离预期的目标，其本身并不创造价值。我国内部控制规范体系中把“提高经营效率和效果”作为内部控制的目标之一，相对夸大了内部控制的职能。另外，COSO解释报告中指出当财务报告有关的控制目标与管理者　　1.根据西方国家企业经营安全程度评价标准，企业安全边际率在40%以上，则表明其经营很安全　　2.下列筹资活动的借款成本应予以费用化的是　　短期借款　　3下列不属于从成本归属角度分类的作业成本的动因是　　资源动因目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　4是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。　　产品成本　　5下列不属于管理会计“控制”职能的是　　资源分配　　6.关于国内经济形势的发展变化说法错误的是　　地方政府性债务压力较小，债务违约风险较低　　7.下列选项中，不属于管理会计的基本假设的是　　会计主体假设　　8.下列关于成本计算制度表述错误的是　　作业成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础　　9.下列选项中，关于会计系统决策的有用性主要体现说法错误的是　　做出经济决策　　10是指过去已经支付过款项，目前决策时无法改变的成本　　沉没成本　　11.下列不属于固定成本的是　　检验人员工资　　12.下列关于目标销售量的计算公式正确的是　　目标利润销售量＝/单位边际贡献　　13.下列关于敏感系数的表述错误的是目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　在不亏损状态下，敏感系数最小的因素，应该是单位变动成本　　14.下列关于利润敏感分析表述错误的是。　　某因素的敏感系数的相对数越大，表明该因素对利润产生的影响越大　　15.下列关于管理会计与财务会计的服务对象表述不正确的是　　管理会计在对外提供服务的同时也对内提供服务　　16.是使一种产品或顾客受益的作业。　　品种级作业　　世纪20年代，泰罗提出的以提高劳动生产率、标准化生产和专业化管理为核心的科学管理学说在许多企业中受到重视。　　美国　　18.在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本叫做　　半变动成本　　19.下列说法不正确的是。　　产品投产后成本的可控性最大，控制效果最佳　　20.“管理会计的发展归根结底需要单位积极运用，在实践中积累经验，提升管理水平”体现了发展中国特色管理会计的重点和任务中的。　　?D．积极推进管理会计实践目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　21.是对企业未来的生产经营活动进行科学的安排与筹划。　　?C．规划　　22.需要逐项研究决定成本高低的每个因素的成本估计的方法是。　　?C．工业工程法　　23.下列不属于半变动成本的是。　　?D．整车运输费用　　24.下列属于产品成本的是。　　?B．完工产品的费用　　25.下列关于管理会计师的职能表述不正确的是。　　?D．决策企业战略方针　　26.下列属于管理控制与决策阶段创新的管理会计理论是。　　?D．全面质量管理　　27.已知甲产品的边际贡献率为100%，乙产品的边际贡献率为150%，丙产品的边际贡献率为80%，按照市场销量来看，甲最受欢迎，其次为乙。则按照顺序法完成量本利分析，不会采用的排序是。　　?D．丙乙甲　　28.下列选项中，不是按照使用资源的数量比例分摊间接成本的是。　　?D．直接人工工资目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　29.组织行为学是20世纪针对科学管理的不足而产生的、专门研究人类行为的客观规律的学科。　　?C．40年代　　年正式采用“管理会计”来统称企业内部会计体系，标志着管理会计正式形成。　　?C．国际会计师联合会　　31.只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故成本估计代表性较差。?D．高低点法　　32.下列选项中属于被动成本的是。　　?D．安全防护措施成本　　33.管理会计理论引入中国的时间是。　　?D．20世纪70年代末80年代初　　34.管理会计的职能定位是。　　?B．创造价值　　35.联合单位法计算保本量的关键是。　　?B．各产品之间的实物量比例　　36.对成本动因描述不恰当的是。　　?D．强度动因进行成本的数量归属是最精确的，也是最符合逻辑的，且花费成本不多　　37.科学管理的代表人物是。　　?B．泰勒目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　38.权变理论是20世纪形成的一种企业管理理论，其主要观点为：没有任何一种管理方法是普遍适用于所有企业的，所谓最好的管理理论和方法，应该是根据特定时期、特定企业的内外环境和条件，权宜应变，灵活掌握。　　?B．70年代　　39.关于“发展中国特色管理会计的要求”说法错误的是。　　?A．财政部要与所有部门通力合作，共同倡导管理会计强化预算绩效和价值创造的功能，在各单位掀起学习和应用管理会计的热潮　　世纪之后，新公共管理思想使政府组织和第三部门领域管理理念发生了根本性变革，倡导建立“以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的使用效率”。?D．90年代　　41.下列关于国外会计学界对管理会计概念论述的表述中，正确的是。　　?B．1982年，英国成本与管理会计师协会给管理会计下了一个更为广泛的定义，认为除了外部审计以外的所有会计分支均属于管理会计的范畴　　42.是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。　　?A．高低点法目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　43.下列有关边际贡献的公式不正确的是。　　?A．单位边际贡献＝销售收入/单位变动成本　　44.下列选项中，不属于量本利分析的是。　　?C．回归直线分析　　45.合理选择分配基础，正确分配间接成本需要遵循的原则不包括。　　?D．效率原则　　46.企业用来进行长期投资决策经济评价的基本方法是。　　?D．折现的现金流量法　　47.是以成本习性分析为基础，通过研究一定期间的成本、业务量和利润之间的规律性联系来进行各项分析的一种方法。　　?C．本量利分析　　48.兼具规划与决策、控制与业绩评价功能的管理会计方法是。　　?D．全面预算管理　　49.下列属于付现成本的是。　　?D．材料耗用　　50.管理会计的原始数据类型按照数据的性质可以分为。　　?C．财务信息和非财务信息　　二、多项选择题　　1.成本核算的基础工作有。目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　?A．定额的制定和修订　　?B．材料物资的计量、收发、领退和盘点　　?C．原始记录　　?D．厂内计划价格的制定和修订　　2.影响利润的高低的因素有。　　?A．单价　　?B．单位变动成本　　?C．固定成本　　?D．产销量　　3.从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业可分为。　　?A．单位级作业　　?B．批次级作业　　?C．品种级作业　　?D．设施级作业　　4.管理会计通过沟通内部环境和外部环境，沟通企业内部各个层面的经营管理人员，主动渗透到管理控制的每一方面，具体表现有。　　?A．提供SWOT分析，明确企业的机遇与挑战，优势与劣势，这是企业战略确定的前提?B．将企业关键成功因素转化为衡量指标，从而明确了目标　　?C．将企业各种资源与目标对接，这就是计划或预算目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　?D．进一步将计划或预算按权力和责任分解、落实，以形成责任预算　　5.管理会计信息质量要求中的可信性包括方面。　　?B．可靠性　　?C．可理解性　　6.规划与决策会计在现代管理会计中居核心地位，主要内容包括。　　?A．预测　　?B．短期经营决策　　?C．长期投资决策　　?D．预算管理　　7.成本分配要使用某种参数作为成本分配基础，下列属于可供选择的分配基础有。?A．人工工时　　?B．机器台时　　?C．占用面积　　?D．订货次数　　8.下列选项中属于直接成本的是。　　?A．原材料的成本　　?B．专用生产线的工人工资　　9.某企业生产A产品，单价为32元，单位变动成本为12元，固定成本为元，当年销量30000件。则下列说法正确的有。　　?A．企业保本销售量为17500件目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　?B．企业安全边际率约为%　　?C．企业安全边际额为元　　?D．企业安全边际量为12500件　　10.制造业的典型资源包括。　　?A．材料费　　?B．动力费　　?C．职工薪酬　　?D．折旧费　　11.成本估计的优点有。　　?A．可以掌握比较准确的成本水平　　?B．可以掌握比较准确的变动趋势　　?C．有助于减少决策的盲目性　　?D．使经营管理者易于选择最优方案　　12.科学管理理论的主要内容有。　　?A．工人的“合理日工作量”应该在动作和时间研究的基础上有科学根据地制定?B．计件工资制是对劳动生产率提高具有极大刺激作用的付酬制度　　?C．计划职能应与执行职能分开，由专门的计划部门承担制度标准、拟定计划、下达命令、比较差异等职能　　?D．成本信息应该及时报告　　管理会计实践及应用案例　　以下是您本次答题情况：目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　一、单选题　　1、根据服务对象的不同，对内报告会计是。　　A、财务会计　　B、管理会计　　C、财务会计和管理会计　　D、以上都不是　　【正确答案】B　　2、按照会计准则和会计制度的规定，采用一系列标准化的程序和方法，提供固定格式的财务信息，可形象地看作“普通话”的是。　　A、财务会计　　B、管理会计　　C、财务会计和管理会计　　D、以上都不是　　【正确答案】A　　3、财务会计的信息来源于。　　A、财务会计　　B、管理会计　　C、业务　　D、以上都不是　　【正确答案】C　　4、提供并解释历史信息，注重向后看是的工作重点。目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　A、财务会计　　B、管理会计　　C、财务会计和管理会计　　D、以上都不是　　【正确答案】A　　5、在组织决策中，优先考虑资源的可利用性是管理会计在哪一个领域中的应用。　　A、风险管理　　B、战略税收管理　　C、资源管理　　D、内部控制　　【正确答案】C　　6、根据预算目标，监督和报告财务绩效和运营业绩是管理会计师对哪一个领域的贡献。　　A、风险管理　　B、管理与预算控制　　C、资源管理　　D、内部控制　　【正确答案】B　　7、下列哪一项不是优化财务核算模式的目标？　　A、提高财务核算效率　　B、节约生产成本目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　C、提高信息质量　　D、解放财务人员生产力　　【正确答案】B　　8、下列哪一项不是当代管理会计的重构能力？　　A、战略管理能力　　B、资源配置能力　　C、学习创新能力　　D、协同合作能力　　【正确答案】D　　9、当代管理会计重建工作包括以下原则，除了。　　A、技术与经济相结合的原则　　B、短期绩效与长期发展相结合的原则　　C、协同管理的原则　　D、产业与金融相结合的原则　　【正确答案】C　　10、提供产品或服务的盈利性，帮助企业产品或服务在其目标市场中定位。这是管理会计在哪个领域的应用？　　A、定价、折扣、产品决策　　B、管理与预算控制　　C、投资评价　　D、风险管理　　【正确答案】A目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　二、多选题　　1、管理会计的工作目标是。　　A、提升核心竞争力　　B、促进创造价值　　C、提供标准格式的财务信息　　D、正确衡量企业价值　　【正确答案】AB　　2、管理会计的功能有哪些？　　A、决策支持　　B、投资评估　　C、价值评定　　D、运营分析　　【正确答案】ABCD　　3、公司可以通过哪些方法优化财务核算模式？　　A、财务外包　　B、信息化建设　　C、自建财务共享服务中心　　D、数据中心　　【正确答案】AC　　4、“重塑理念，重建能力”是当代管理会计的应用基础，其中“理念”包括哪些？。　　A、理解组织的成本动因目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　B、帮助提升组织价值链效率　　C、在企业相关领域确定成本目标　　D、理解并考虑风险因素　　【正确答案】ABC　　6、通过优化财务核算模式，可以达到以下哪些目标？。　　A、提高财务核算效率　　B、决策支持　　C、价值创造　　D、核心竞争力提升　　【正确答案】BCD）　　8、管理会计的信息来源渠道有。　　A、财务会计信息　　B、高层讨论　　C、小道消息　　D、业务活动　　【正确答案】AD　　9、下列属于财务会计的服务对象的是。　　A、股东　　B、债权人　　C、中高层管理者　　D、分析师）　　10、资源管理中管理会计师的贡献包括。目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　A、提高财务核算效率　　B、考虑可获得资源的优先次序　　C、提供不同资源分配方案的机会成本和比较优势　　D、提供体现需求、回报和选择的资源地图　　【正确答案】BCD　　三、判断题　　1、提供信息用于预测前景、参与决策、控制当前、评价过去、规划未来的是管理会计。Y、对N、错　　【正确答案】Y　　2、财务会计在不同的企业会有不同的呈现模式和表象，具体程序和方法个性鲜明，类似“方言”。　　Y、对N、错　　【正确答案】N　　3、管理会计的信息来源于财务会计信息和业务活动。　　Y、对N、错　　【正确答案】Y　　4、管理会计重在衡量价值。　　Y、对N、错　　【正确答案】N　　5、管理会计的工作路径是融入业务。　　Y、对N、错　　【正确答案】Y目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。 为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　6、数据中心仅包括财务数据。　　Y、对N、错　　【正确答案】N　　7、管理会计可以应用于成本管理、预算管理、风险管理、业绩评价等领域。Y、对N、错　　【正确答案】Y目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。