有形动产融资租赁：以全部价款和价外费用计税

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1、www.cntaotax.net中国淘税网有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，属于现代服务业，自2013年8月1日起，被列入了“营改增”试点范围。其中，有形动产融资租赁，指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。对于融资租赁这种特殊经营方式，纳税人应特别注意以下几个税收问题。　　　　计税依据为全部价款和价外费用                          中国淘税网cntaotax.net淘尽税海精华,网遍财会政策!  　　　　“营改增”试点前，《财政部、国家税务总局关于营业税若

2、干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条（十一）规定，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）第十三条规定，融资租赁以其向承租者收取

3、的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数），实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出。中国淘税网cntaotax.net淘尽税海精华,网遍财会政策!  　　　　“营改增”试点后，财税〔2013〕37号文件附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条（四）规定，经中国人民银行、商务部、

4、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。可见，融资租赁业务“营改增”试点后，计税依据发生了变化，由原来的差额计税变为现在的全额计税，即新的融资租赁计税依据不允许扣除由出租方承担的货物的购入价、增值税、运杂费。　　　　另外，“营改增”试点后，融资租赁业务的适用税率也发生了变化。财税〔2013〕37号文件附件1《交通运输业和部分现代服务业营

5、业税改征增值税试点实施办法》第十二条（一）规定，提供有形动产租赁服务，税率为17%。而“营改增”试点前，融资租赁业务属于金融保险业，适用税率为5%。中国淘税网cntaotax.net淘尽税海精华,网遍财会政策!  　　　　举例来说，A商业银行（经商务部批准经营融资租赁业务）2013年8月为甲生产企业融资进口一台设备，租赁期自2013年9月1日起至2018年8月31日止，为期5年。该设备报关进口时海关核定的关税完税价格为300万元，设备进口后发生的运输费用2万元、安装费2.8万元、保险费1万元。为进口该设备发生境外外汇

6、借款利息支出折合人民币3万元。该银行向承租企业收取的全部价款为520万元。该设备进口关税税率20%。依据“营改增”试点前营业税有关政策规定，该银行上述融资租赁业务租赁期的合计应纳营业税为：中国淘税网cntaotax.net淘尽税海精华,网遍财会政策!  最具人气的税务信息发布平台最具服务实效的征纳操作良师最具实时前卫的税收理财顾问www.cntaotax.net公共微信cntaotaxwww.cntaotax.net中国淘税网　　　　1.进口设备应纳关税＝300×20%＝60（万元）；　　　　2.进口设备应纳增值税＝

7、（300＋60）×17%＝61.2（万元）；　　　　3.租赁设备实际成本＝300＋60＋61.2＋2＋2.8＋1＋3＝430（万元）；　　　　4.租赁期营业额＝（520－430）＝90（万元）；　　　　5.应纳营业税额＝90×5%＝4.5（万元）。　　　　而“营改增”试点后依据增值税有关政策规定，该银行上述融资租赁业务租赁期合计应纳的增值税为（520－60－2.8－1－3）×17%－61.2＝15.844（万元）。中国淘税网cntaotax.net淘尽税海精华,网遍财会政策!  　　　　融资租入的固定资产可计提折旧　

8、　　　《中华人民共和国企业所得税法》第十一条（三）规定，在计算应纳税所得额时，企业以融资租赁方式租出的固定资产，不得计算折旧扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式