非标审计意见与审计师变更的关系研究【文献综述】

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1、本科毕业论文文献综述会计学非标审计意见与审计师变更的关系研究对于近些年证券市场来说，近年来我国上市公司发生审计师变更的现象日益普遍，这一现象己引起市场监管部门、学术界乃至社会公众的高度重视。之所以对审计师的变更进行研究，就是因为因此可能带来不利的后果，某些被审计单位可能存在财务上的规避行为逃避对自己不利的审计意见。甚至通过对审计意见的购买因而改变审计的独立性。我国的证券市场与发达市场经济条件下的成熟证券市场相比，有所不同：在特殊范围的市场环境、低集中度的审计市场以及不完善的上市公司制度结构的情况下，使得在研究上市公司变更

2、审计师的影响因素上体现了现实意义。1国外学者的研究现行有关审计意见收买的经验研究主要围绕审计意见收买行为发牛和结果的研究，较少就审计意见收买动机进行实证研究。1988年美国证券交易委员会(SEC)将审计意见购买界定为「'上市公司寻求其他审计师支持自己的会计处理以满足自身的财务报告的需要，即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性。”当时美国的一些公司不断通过变更会计师来变换审计意见，关于审计意见购买的研究从此受到会计界的重视。国外方面，人们总是倾向于认为审计意见购买行为是伴随着审计师变更而发生的，因此研究的重点大多放在通过审

3、计师的变更来实现审计意见的购买。1.1审计师变更的影响因素(1)从非标审计意见来看。非标审计意见的类型，反映了公司与审计师出具的审计意见的不一致，同吋，某种程度上非标审计意见反应了审计师保持了较高的独立性。当公司获得非标审计意见后，可能会更换会计师事务所，转向其它审计师以便购买标准无保留意见的审计报告。Chow、Rice(1982),Krishnan>Stephens(1996)的研究均发现，收到非标审计意见的公司在随后一个会计年度更可能更换其审计师。他们的研究激起了学界的广泛的兴趣，之后审计意见与会计师事务所变更一直是

4、这一领域的主要研究主题。Smith(1986)研究发现在获得非标审计意见后变更了审计师的139个样本中，仅有5个公司在变更后获得了标准无保留意见。他们的研究结果说明了审计意见的购买情况并不显著oSmith指出，一个可能的原因是签订业务委托书时,委托人并不知道审计师会给他们什么样的审计意见，即客户可能的确有购买审计意见的动机，但因为签约吋信息不对称，导致购买审计意见不一定能够成功。DeFond,Subramanyam(1998)研究了审计意见分歧与审计师变更的关系，文章认为一些审计师从诉讼风险的角度考虑，会具有超过稳健性平

5、均水平的会计选择的特点，从而导致管理当局变更审计师的动机，并选取稳健程度对公司来说更适合的后任审计师。(1)从财务状况来看。公司处于财务困境吋，财务报表错报发生的可能性更人，因为这吋候公司才有动机去粉饰财务报表，更为垂要的是，如果公司破产，审计师也可能会承担连带责任，投资者则会通过申请诉讼赔偿的方式来弥补损失。Schwartz和Menon(1985)发现，那些财务状况恶化、濒临破产的公司更可能变更会计师事务所。财务困境之所以会成为审计师变更的原因之一，他们认为，财务状况的恶化将会导致客户的偏好与需求发生变化，或者是审计师

6、需调整收费以补偿其可能增加的审计成本，因此变更审计师的动机取决于客户的财务状况。Bryan,Tiras和Wheatley(2001)提岀，审计师变更不利于及吋有效地识别那些濒临破产的上市公司。对于财务困境公司而言，尽管审计师的变更不一定就可以达到客户的目的，但通过阻碍相应的审计程序以及延缓了传递财务困境的消息，有可能会推迟提交破产申请并对利害方造成进一步的侵害。(2)审计师的级差需求理论。审计师的级差理论把不同的审计师提供的服务视为存在级差的产品。地域因素、行业专长或特殊技术、提供非审计服务的能力、以及审计师声誉等都是产

7、生审计师级差的原因Francis和Wilson(1988)研究发现，由于客户在不同的条件或经营阶段下对于审计服务的需求不同，也会导致审计师的变更。(3)交易成本观。Johnson和Thomas(2002)认为专业化的发展路线可以讣事务所过取得独特的竞争优势。而客户的一些经济特点，比如分支机构的数量、业务的复杂度，随着业务的扩张而不断地变化。一个优秀的审计师与客户委托关系的确立，要求双方的交易成本达到最低，因此，事务所的变更其实是最低交易成本的寻求与经济权衡的过程。此吋，如果不变更审计师，审计师及客户均将承担额外的交易成本

8、。Beattie和Fearnley(1995)认为在审计收费过高的情况下，对审计质量不满意更可能导致审计师的变更。(4)其他的影响因素。Buron和Roberts(1967)、Beattie和Fearnley(1995)认为公司管理层变更是审计师变更的主要原因。熊建益(2000)认为：管理层的利益驱动、上市公司的经营