会计制度与税收法规的协作

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1、戴德明、周华:会计制度与税收法规的协作*会计制度与税收法规的协作戴德明周华(中国人民大学商学院会计系100872)内容提要:本文在评介会计制度与税收法规的协作历程的基础上,讨论两者在税收征收管理的信息需求方面加强协作的必要性,并运用模拟法以/租赁或借款安排0为例实验分析了在税收监管中实现有效合作的可能措施。文章认为,应当大力提高国内税务筹划的研究水平,以推动税制和税法的进一步完善;在制度层面上,应当实现会计信息对税务征管实务的支持作用,从而加强反避税的工作力度。关键词:会计制度税务会计税务筹划动态博弈税务审计制

2、度税收法规本文以会计学界的研究维度为主导来整合税务学和法学的研究思路,将焦点对准中国经济监¹管新纪元中的现实问题,以期解开会计制度与税收法规在市场经济秩序中的协作问题这一长期绾结于作者以及其他研究者心头的疑谜。一、会计制度与税收法规的协作历程:本文研究思路的引入财务、会计和税收之间的关系,可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。会计在不同经济体制下对经济秩序有不同的维护方式。在高度集中的计划经济体制下,会计对社会经济秩序的维护,主要是通过贯彻专款专用原则来实现的;传统分配体制下税收法规与会计制度的目

3、标基本上是同一化的,两者的协作以前者/决定0后者的方式得以实现,这就是所谓/计划决定财政、财政决定财务、财务决定会计0的运行机制(陈毓圭,1999)。在社会主义市场经济条件下,维护社会主义市场经济秩序是会计制度建设的重要目标,这种维护主要是通过贯彻产权制度、严格遵守市场主体法和市场运行法来实现的。市场经济条件下税收法规与会计制度的目标呈现出非同一性的特征。在我国,1994年以前会计制度与税收法规在资产、负债、收入、费用、利润等要素的确认与计量标准方面基本相同。然而1994年现行税制的确立以及1997年起具体会计

4、准则的出台,使得会计与税法在确认收入、费用和损失方面的差异逐步扩大,最大的差别在于确认收入实现的时间以及费用的可扣减性。由于税法与会计制度之间差异越来越多,所得税税前调整的项目日趋繁杂,会计界开始重视对会计制度中的税务问题以及税收法规中的会计问题的研究。在投资主体多元化从而会计信息利益相关者群体复杂化的情况下,会计制度作为利益均衡的一种重要调节机制如何在制度设计中充分而恰当地在成本效益原则基础上满足信息使用者的利益渴求,已成为一个至关重要的问题。税务会计研究的兴起,正是试图协调税收与会计目标的非同一性而导致的诸

5、多分歧。有研究认为我国会计理论界过多倡导美国式会计信息服务对象的模式,研究的重点都落在投*教育部/十五0社科规划基金项目(项目批准号:01JA790041)阶段成果。作者感谢荆新教授、于富生教授、徐经长副教授、刘长祥先生对研究提纲所提出的中肯建议以及中国人民大学商学院/税务会计研习小组0的研究生们提供的讨论意见。当然,文中所有可能的疏误与缺陷,其文责全部由作者承担。¹本文在制度经济学的语境中运用/制度0概念,所称/会计制度0包括但不限于5会计法6所指的国家统一的会计制度。为讨论方便起见,本文所引法律规范一般采用

6、其约定俗成的简称。442002年第3期资者上,却忽视了会计为税收管理服务的必要性,致使会计制度及其技术水准难以适应税法和税收¹征管改革的要求(万淑芳,1999)。事实上,在会计制度与税收法规相互协调的两大模式之间,我国会计实务的选择的确与美国的做法相近。这本来无可厚非,因为就会计这一国际通用商业语言的发展轨迹来看,美国会计准则(GAAP)对国际会计准则(IAS)的影响力是显而易见的,而我国会计º规范体系的改革与建设恰以GAAP和IAS为蓝本,在会计研究中参考美国的情况较多。但是由于美国财务会计准则委员会(FAS

7、B)把会计目标概括为/通过财务报告向市场经济的各种利益关系人提供有助于他们进行决策的有用信息0(其中,主要应满足投资人的投资决策和债权人的信贷决策所需要的信息),这实际上表明FASB倾向于把会计信息使用者集中到投资人和债权人(但也不排除其他类似的使用者)。受这种观念的潜在影响,目前会计研究中对国家作为所有者对会计信息的需求,即对宏观经济管理部门(如财政部、国家税务总局等管理机构)的信息需求的确较少关注(葛家澍,2000)。当前亟需发展基于税收征管目的的税务会计研究,会计研究应当形成支持税收征管的制度安排,理由有

8、三:其一,从会计目标来看,若要强调会计的中国特色,那么对宏观经济调控的优先关注就是其中具有实质意义的内涵。即便就美国而言,其会计目标之所以没有将税收监管放在优先地位,主要是因为美国税务当局的征收管理业已成熟,由纳税申报和税务代理所组成的征管体系已经比较严密。第二,我国税收征管部门面临的对税收主权的挑战远比美国等国家为大。我国的税收征管部门不像发达市场经济国家税务当局那样,有税务代理等中