谈谈存货与固定资产盘盈盘亏的会计处理

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1、谈谈存货与固定资产盘盈盘亏的会计处理荡坪钨业财务部廖为俊2010-05-19前言:本文摘自中华会计网校中业务初探模块中的一篇文章,原作者王静静。本人认为此文比较有用,特摘录下来并予以了适当修改以供大家参考交流。一、存货盘盈、盘亏的处理  第一,存货盘盈的处理。企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目。待按管理权限报经批准后冲减“管理费用”,借记“待处理财产损益”科目,贷记“管理费用”科目,或者直接借方红字冲减“管理费用”。  第二,存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损,应作

2、为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别按以下情况进行处理:属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用;属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计人营业外支出。  【例1】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批,该批原材料实际成本为20000元,收回残料价值800元,保险公司赔偿11600元。  批准处理前:  借:待处理财产损溢——待处理流动资产损

3、溢  20000贷:原材料                 20000(注:根据新的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定,自然灾害造成损失涉及的进项税不须转出。)  批准处理后:  借:原材料                 800   贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  800  借:其他应收款               11600贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  11600收到款后:借:银行存款11600贷:其他应收款11600  借:营业外支出           

4、    7600   贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  7600  二、固定资产盘盈、盘亏的处理  第一,固定资产盘盈的处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。  盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量的现值,作为入账价值。按此确定的入账价值,借记“固定资产”科

5、目,贷记“以前年度损益调整”科目。  盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是:根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目,而之前规定则是作为当期损益处理。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理,是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能,如果企业出现固定资产的盘盈,必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产,故应当作为会计差错进行更正处理,这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。  第二,固定资产盘亏的处理。企业在财产清查中盘亏的固定资产,通过“

6、待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算,盘亏造成的损失,应当计入当期损益,通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。  【例2】某企业于2008年12月8日对企业全部的固定资产进行盘查,盘盈一台6成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为100000元,企业所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积金。  有关会计处理为:  (1)借:固定资产           100000      贷:累计折旧           40000        以前年度损益调整       60000  (2)借:以前年度损益调整(600

7、00×25%)15000      贷:应交税费——应交所得税    15000  (3)借:以前年度损益调整[(60000-15000)×10%]4500      贷:盈余公积——法定盈余公积       4500  (4)借:以前年度损益调整 (45000-4500)40500      贷:利润分配——未分配利润     40500  三、存货盘盈与固定资产盘盈的区别  《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中规定:前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、

8、固定资产盘盈等。存货和固定资产的盘盈都属于前期差错,但存货盘盈通常金额较小,不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断,因此,存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科

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